ч.1 Вопросы по нал.на П

Налог на прибыль организаций. Спорные вопросы

 

1. Вступительный взнос в саморегулируемую организацию

Вступительный взнос в саморегулируемую организацию можно учесть в расходах на основании пп.29 п.1 ст. 264 НК поскольку вступление в такую организацию является необходимым условием осуществления единовременно в том периоде, в котором они понесены. Ежегодные членские взносы также принимаются в расходы организации для целей НУ , т.к. это обязательное условие участия в СРО.

2. Документы, необходимые для возмещения процентов по ипотеке

С 1 января 2009 г. по 1 января 2012 г. компании вправе уменьшать прибыль на сумму компенсации затрат работников по погашению ипотечных процентов(п.24.1 ст.255 НК). Необходимые документы:

копия кредитного договора

квитанция об оплате процентов

документ, подтверждающий целевое использование займа (свидетельство о праве собственности на приобретенное жилье)

договор с работником о выплате компенсации

трудовой (коллективный) договор, предусматривающий выплату процентов по ипотеке.

Основание: Письмо Минфина России от 16.11.09 №03-03-06/2/225 «О перечне документов, подтверждающих расходы на возмещение сотрудникам процентов по ипотеке.

Компаниям продлено право списывать на расходы суммы процентов по ипотеке, возмещенных работникам (часть 2 ст.7 Федерального закона от 22.07.08 №158-ФЗ в редЗ от 21.11.11 №330-ФЗ)

Законодатели в 2009 году разрешили компаниям учитывать в расходах на оплату труда компенсацию процентов по жилищным займам и кредитам (п24.1 ст.255 НК). Тогда предполагалось, что норма будет действовать до 2012 г. Однако сейчас ограничение отменили. Значит, компания вправе, как и прежде, списывать компенсацию в пределах 3%от ФЗП. Такое право теперь бессрочное.

 

3. Подразделение еще не приносит прибыль

При отсутствии прибыли по подразделению обязанность платить налог на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту его нахождения возникает , если в целом по организации имеется прибыль за отчетный (налоговый) период. База для начисления налога по месту нахождения подразделения не зависит от размера его прибыли и определяется расчетным путем исходя из общей прибыли по организации и средней арифметической величины двух составляющих:

- удельного веса среднесписочной численности работников подразделения либо расходов на оплату труда (по выбору организации) в среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда в целом по компании

- удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в аналогичном показателе в целом по компании (ст.288 НК).

Если в состав организации входит обособленное подразделение , то представлять декларацию нужно в налоговые органы по месту нахождения компании и по месту расположения каждого обособленного подразделения (абз.1 п.1 ст.289 НК). По месту нахождения организации предоставляется декларация, составленная в целом по организации с распределением прибыли по подразделениям (п.5 ст.289 НК).

 

4. Компания заключила договор на утилизацию отходов (отработанные аккумуляторы) со специализированной организацией

По общему правилу расходами признаются затраты, отвечающие ст.252 НК. НК не устанавливает закрытого перечня затрат, которые могут быть приняты для целей исчисления налога на прибыль.

Отработанные аккумуляторы и их составляющие – опасные отходы, утилизацию которых могут производить только специализированные компании, имеющие соответствующую лицензию.

Таким образом, если аккумуляторы были установлены на автомобилях, эксплуатируемых в производственных или управленческих целях, расходы на утилизацию можно учесть для целей налогообложения. Данный вывод подтвержден судебной практикой. В постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 30.10.08 № А35-4506/07-С15 указано, что расходы на утилизацию отработанного оборудования можно отнести к внериализационным расходам при исчислении налога на прибыль.

 

5. У организации есть производственная площадка, на ней расположено несколько действующих объектов основных средств. Вокруг площадки создается санитарно-защитная зона. Заключен договор на разработку проекта этой зоны. (Проект выполнен, есть акт приема-передачи документации).

Расходы на формирование санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологоическими правилами и нормативами учитываются в составе материальных расходов. Это следует из пп.7 п.1 ст. 254 НК. Однако в соответствии с положениями статьи 318 НК налогоплательщик может самостоятельно определить в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, будут косвенными. Поэтому вышеназванные расходы будут косвенными и их можно полностью учесть в расходах на производство и реализацию в текущем отчетном и налоговом периоде.

   

6. Расходы на новогоднее украшение офиса не учитываются в составе расходов на рекламу

Новогоднее украшение офиса (гирлянды, букеты цветов) само по себе не несет какой-либо рекламной информации и понятию рекламы не отвечает. Это следует из определения рекламы, которое дано в ст.3 Федерального закона от 13.03.06 №38-ФЗ. К аналогичному выводу приходят и судьи (Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 01.10.09 №А55-1113/2009). Чиновники считают, что расходы на оформление интерьера офиса никак не связаны с производственной деятельность. Поэтому их ни при каких обстоятельствах нельзя учитывать при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 25.06.07 №03-03-06/1/311).

7. Возмещение вреда сотруднику, травмированному на работе, уменьшает прибыль

Если сотрудник получил травму на работе, а руководство приняло решение возместить ему затраты на лечение сверх суммы пособия, выплачиваемого за счет ФСС, то расходы на возмещение вреда, причиненного здоровью сотрудника, можно учесть в составе внереализационных расходов. Виноват работодатель в том, что сотрудник получил производственную травму, или нет, значения не имеет. Ведь в пп.13 п.1 ст.265 НК, который дает возможность учесть подобные затраты, не конкретизировано, в каких случаях это правило действует. Поэтому суммы, потраченные на возмещение ущерба, причиненного здоровью сотрудника на работе, можно учесть в составе внереализационных расходов независимо от того, кто является виновником происшествия. Подтверждают это в своих разъяснениях и специалисты Минфина России (письмо от 07.12.09 №03-03-06/4/102).

 

8. Годовые премии компания выплачивает за счет чистой прибыли, и они напрямую зависят от результатов деятельности по итогам года. Можно ли включать такую премию в расходы по налогу на прибыль?

Это спорный вопрос. Многие суды признают, что бонусы, выплачиваемые за счет чистой прибыли, пусть даже и за производственные результаты, в расходы не включаются (п.1,22 ст.270 НК, постановление Президиума ВАС РФ от 20.03.07 №13342/06, ФАС Московского округа от 07.04.09 №КА-А40/2620-09, Поволжского округа от 23.06.09 №А65-24482/2007).

Вместе с тем есть решения, в которых судьи, наоборот, подтверждали, что премии стимулирующего характера за счет чистой прибыли все равно можно учесть в расходах по налогу на прибыль (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.06.06 №А43-12743/2005-34-453, Уральского округа от 26.08.08 №09-5249/08-С2). Для этого важно доказать, что премия носит производственный характер. Проще всего это сделать, если она выплачена не в фиксированном размере всем, а зависит от показателя работы сотрудников в течение года и фактически отработанного времени. И конечно, порядок, а также условия выплаты годовых премий должны быть предусмотрены в трудовых и (или) коллективном договоре или локальных актах компании, на которые есть ссылки в трудовых контрактах.

 

8. Премия за 2009 год будет выплачена в феврале. В каком периоде включать ее в расходы по налогу на прибыль: в 2009 году, по итогам которого она начислена, или по факту в феврале 2010 года?

Годовая премия, как и другие виды выплат в пользу работников, отражают в расходах того отчетного (налогового периода), в котором она начислена. Это следует из п.4 ст.272 НК. То есть период, за который начислена премия, как и дата ее фактической выплаты для целей исчисления налога на прибыль значения не имеют (письмо Минфина России от 06.05.09 №03-03-06/1/300). Таким образом , если премия будет начислена в феврале, то включать ее необходимо в расходы текущего года. А вот годовая премия, начисленная 31 декабря, пусть даже и выплаченная уже в следующем году, относится к затратам 2009 года.

 

9. В Положении о премировании предусмотрено, что премия по итогам работы за год выплачивается в то числе и уволившимся сотрудникам за период их фактической работы в компании. Можно ли включать такие выплаты в расходы?

Да, премии, выплаченные уволившимся сотрудника, можно признать в налоговом учете. Ведь начислены они за период, когда между этим работником и работодателем существовали трудовые отношения. Кроме того, компания обязана выплатить премию в соответствии с условиями внутреннего локального акта. Чиновники против возможности учета таких бонусов также не возражают (письмо Минфина России от 25.10.05 №03-03-04/1/294).

10. Списание прямых расходов на незавершенное производство

При услугах прямые расходы можно списывать полностью в отчетном периоде, не распределяя их на остатки НЗП (ст.318 НК). А вот при работах или производстве их необходимо распределить. В этом случае важно разобраться, к какому виду относится тот или иной договор. Так, например, разработку технической документации чиновники относят к работам (письмо Минфина России от 22.02.07 №03-03-06/1/114), а аудит - к услугам (письмо Минфина России от 15.07.08 №03-03-06/1/404). Поэтому, если нет четкой позиции чиновников, а разделить работы и услуги сложно, безопаснее посчитать затраты с учетом «незавершенки».

 

11.Рсходы на рекламу в метро можно списать только в пределах норм

Рекламу на транспортных средствах чиновники не считают наружной, а значит, расходы на неё потребуется нормировать (письмо Минфина России от 16.10.08 №03-03-06/1/588). Это связано с тем, что реклама на транспорте и наружная реклама относятся к двум разным видам рекламы (ст.19 и 20 Федерального закона от 13.03.06 №38-ФЗ «О рекламе»). Транспорт не обладает так называемым стабильным территориальным размещением, что в свою очередь является главным признаком наружной рекламы. В связи с этим рекламу, размещаемую во внутренних помещениях метрополитена и вагонах, к наружной отнести нельзя. Поэтому затраты на ее размещение можно учесть только в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (п.4 ст.264 НК РФ).

 

 

12.Затраты на охрану и освещение законсервированного актива

Раньше Минфин был не против учета расходов на «коммуналку» по имуществу, переведенному на консервацию (письмо от 20.07.07 №03-03-06/1/507). Сейчас список разрешенных расходов пополнился затратами на охрану и освещение законсервированных объектов, в том числе недостроенных (письмо от 18.03.09 №03-03-06/1/164). Эти расходы хоть прямо и не направлены на получение дохода, но позволяют сберечь имущество, которое может такой доход принести.

 

13.Стоимость аудита в соответствии с МСФО

Организации вправе списать расходы на аудит, только если он предусмотрен законом. Формально получается, что стоимость аудита по МСФО налоговую базу не уменьшает. Однако Минфин разрешил списывать подобные затраты при условии их обоснованности, но не в составе расходов на аудит, а как прочие (письмо от 13.03.09 №03-03-06/1/137). В письме говорится, что раз перечень учитываемых затрат открытый, то организации вправе признать и стоимость аудита, проведенного по международным стандартам.

 

14.Комиссию по договору лизинга распределять не требуется

Организация приобрела автомобиль в лизинг, чтобы доставлять покупателям товары своими силами. При оформлении договора организация оплатила лизингодателю комиссию.

Если комиссия оплачена единовременно, то комиссионные сборы являются единовременными затратами, и их сразу списывают полностью. При методе начисления расходы признаются либо на дату предъявления документов для проведения оплаты, например, счета, либо на последний день отчетного или налогового периода (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ).

 

15.Расходы на содержание служебных квартир

Организация из Ленобласти доказала налоговикам в суде, что расходы на содержание служебных квартир уменьшают базу по налогу на прибыль. ФАС Северо-Западного округа подтвердил, что затраты обоснованы, поскольку направлены на получение прибыли (постановление от 14.01.10 №А56-60352/2008).

У строительной организации были две квартиры для размещения сотрудников филиала, приезжающих в командировки. Налоговики эти расходы сняли, посчитав, что в соответствии с Жилищным кодексом квартиру нельзя использовать в деятельности компании до перевода в нежилой фонд. По мнению инспекторов, возможность проживания там сотрудников должна быть предусмотрена в трудовых договорах.

Организация обратилась в суд. Её юристы ссылались на то, что квартиры необходимы для командированных сотрудников, приезжающих сдавать объекты. Как доказательство предоставили приказы о том, кто там проживал и в каких целях. Ссылку налоговиков на Жилищный кодекс суд счел несостоятельной, поскольку квартиры использовались для проживания. А записывать служебную квартиру в трудовые договора нет необходимости, так как расходы компания учла как связанные с производством и реализацией, а не как оплату труда.

 

16. Расходы на создание филиала можно признать ещё до его открытия.

Организация открывает новое обособленное подразделение. Для этого она арендовала офис и сделала в нем ремонт. Такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль, даже если подразделение еще не открылось и не начало работать, при условии, что возникшие расходы направлены на получение дохода, экономически обоснованы, документально подтверждены и не перечислены в статье 270 НК РФ. То есть отсутствие доходов от создаваемого обособленного подразделения препятствием для списания таких расходов не является.

Подтверждают это и специалисты Минфина России (письмо от 15.02.07 №03-03-06/2/96). По мнению чиновников, главное в данном случае доказать, что затраты возникли в рамках новой деятельности, направленной на получение прибыли. Подтвердить цели открытия новое подразделение может бизнес-планом, а также решением о создании подразделения.

 

17. Как списывать расходы, которые относятся к нескольким периодам

Порядок списания расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. При этом период их списания определяется исходя из периода, в течение которого организация планирует получать доходы с помощью активов или услуг, на приобретение (создание) которых были направлены расходы (абз.3 п.1 ст272 НК РФ).

Любые расходы, которые учитывают при налогообложении прибыли, должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (п.1 ст.252 НК). Если эти условия выполнены, то при прекращении использования актива ранее намеченного срока, которые были распределены на несколько отчетных периодов, но не были списаны, можно признать единовременно. Например, такая ситуация может возникнуть при списании расходов на приобретение лицензии, которая больше не нужна организации в связи с отменой лицензирования ее деятельности. Поскольку в момент получения лицензии расходы на ее приобретение были экономически обоснованы, после отмены лицензирования недописанная часть затрат списывается единовременно. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 31.05.07 №03-03-06/1/353 и ФНС России от 21.01.10 №3-2-13/6.

 

18. Дорогую вывеску безопаснее списать через амортизацию

Организация разместила над входом в офис вывеску с названием компании и информацией о её деятельности. Стоимость вывески составила 130 000 руб. Можно ли в налоговом учете единовременно учесть эту сумму в составе рекламных расходов?

Нет, одновременно списать расходы на вывеску при расчете налога на прибыль не получится. Ее первоначальная стоимость превышает 20 000 руб., а срок эксплуатации, скорее всего больше 12 месяцев. По этим признакам вывеску в налоговом учете отражают как основное средство (п.1 ст.256, п.1 ст.257 НКРФ). А ее стоимость – включить в расходы путем начисления амортизации. Такой точки зрения придерживаются в Минфине России (письмо от 21.08.09 №03-03-06/2/158).

Судьи не всегда соглашаются с этим мнением (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.10 №А05-8466/2009). В частности, они полагают, что если информация на вывеске адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к деятельности организации, то независимо от стоимости вывески расходы на нее можно учесть в составе затрат на рекламу. То есть такая вывеска, по мнению судей, отвечает понятию рекламы (ст.3 Федерального закона от 13.03.06 №38-ФЗ). А поскольку стоимость вывески можно на равных основаниях отнести к двум видам расходов, организация вправе сама выбрать порядок списания (п.4 ст.252 НК). В том числе учесть затраты единовременно (пп.28 п.1, п.4 ст.264 НК).

Однако, это мнение судей спорно. Ведь наименование организации на вывеске носит информационный характер. То есть просто сообщает о ее фактическом местонахождении и поэтому к рекламе не относится. Это подтверждает и Президиум ВАС РФ в информационном письме от25.12.08 №37. Поэтому такие расходы безопаснее списать через амортизацию, тогда точно не будет претензий со стороны налоговых органов.

 

19. Поступление первичных документов можно подтвердить конвертом и входящим номером.

С этого года (2011) у организации есть возможность списать расходы не в том периоде, к которому они относятся, а позже. Это не приводит к недоплате налога, а значит, корректировать отчеты за прошлые кварталы не надо (абз.3 п.1 ст.54 НК РФ новая редакция). Затраты можно включить в текущую декларацию. Причины для этого могут быть следующие. Контрагент может прислать документы позже, или документы могут потеряться в организации. Чтобы воспользоваться новым правилом, формально кодекс причину пояснять не требует.

Когда документы были не вовремя присланы контрагентом, то дату их получения подтвердить проще всего. Финансисты и до поправки были не против списания опоздавших расходов по дате поступления подтверждающих документов (письмо Минфина России от 06.09.07 №03-03-06/1/647). Дату в этом случае можно подтвердить конвертом со штемпелем почтового отделения, извещением о вручении, распиской курьера, сопроводительным письмом и другими аналогичными документами.

Также подтверждением может стать запись в журнале регистрации входящей корреспонденции. Главное – привести в нем порядковый номер, организацию-корреспондента, исходящий номер наименование документа и его реквизиты. А также инициалы и должность сотрудника, получившего почту и его подпись. На самом первичном документе в этом случае лучше тоже поставить входящий номер и дату.

Если документы потерялись в организации, то на обнаруженных бумагах главный бухгалтер от руки может сделать запись о том, когда они были фактически найдены, заверив ее своей подписью. А можно для этого составить бухгалтерскую справку. Также факт находки подтвердят данные налогового учета, свидетельствующие о том, что расходы прежде организация не учитывала.

 

20. Страхование ответственности участников сделок уменьшает прибыль.

По условиям сделки по выполнению госзаказа организации необходимо застраховать свою ответственность за неисполнение договорных обязательств.

На основании пп.10 п.1 ст.263 НК в расходы, связанные с производством и реализацией, включают затраты на добровольное имущественное страхование. Но только в тех случаях, если в соответствии с российским законодательством такое страхование является обязательным условием для осуществления деятельности юридического лица.

Заключение государственных контрактов регулирует Федеральный закон от 21.07.05 №94-ФЗ. В п.4 ст.29 этого закона предусмотрено, что если государственным заказчиком установлены определенные требования по обеспечению исполнения контракта, то сделку можно заключить только после выполнения участником договора всех условий, в том числе страхования ответственности по государственному контракту.

 

21. Потери на производство можно списывать по собственным нормативам.

Технологические потери при производстве можно полностью списывать в состав материальных расходов (пп.3 п.7 ст.254 НК РФ). Нормировать такие расходы гл.25 НК РФ не требует. Главное – соблюсти требования п.1 ст.252 НК. Оправдать изменения объема технологических потерь в отсутствие отраслевых или своих нормативов можно актами и ведомостями. Подтверждает это и судебная практика (Определение ВАС от 08.12.09 №ВАС-15861/09, постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 21.01.10 №А79-574/2009, Поволжского округа от 02.10.07 №А72-6677/06-12/228). Однако, безопаснее утвердить приказом свои лимиты и списывать производственные потери в их пределах для избежания судебных споров (письмо Минфина России от01.10.09 №03-03-06/1/634). В случае необходимости эти нормы можно увеличить.

 

22. Летние расходы на кондиционеры требуют особого обоснования.

В Минфине рекомендуют обосновывать расходы на борьбу с жарой санитарными нормами. Так, помещения, в которых установлены компьютеры, ксероксы и прочая оргтехника, необходимо проветривать раз в час либо обеспечить системами кондиционирования и вентиляции (п.4.4 СанПиН 2.2.2/2.4 1340-03, п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03). Для производственных помещений нормальная температура воздуха предусмотрена в СанПиН 2.2.4.548-96. Все санитарные нормы называют оптимальной «рабочей» температурой летом 22-25 градусов, а максимальное значение – 28 градусов. После превышения этого значения организация обязана или снизить температуру, или сократить рабочее время.

Измерить температуру в помещении организация вправе самостоятельно, но стоит зафиксировать ее в приказе свободной формы. Дополнительно можно заручиться письменным заявлением от сотрудников офиса с просьбой установить кондиционеры, кулеры с водой и другую охлаждающую технику. На основании таких документов готовят приказ на покупку и установку оборудования. Его стоимость списывают как расходы на обеспечение нормальных условий труда (пп.7 п.1 ст.264 НК РФ). Необходимость оформления таких документов подтверждает ФНС России.

ОБОСНОВАНИЕ ЦЕНЫ

Налоговые инспекторы не вправе оценивать целесообразность ценовых решений организации (определение Конституционного суда от 04.06.07 №320-О-П). Но если отклонения в цене существенные, то можно применить ст.40 НК.

При этом сравнивать, к примеру, цены весны с ценами в июльскую жару они не могут (постановление ФАС Центрального округа от 08.02.10 №А68-9948/07-436/11).

Но для предотвращения возможных споров лучше иметь документы, на которых явно видна дата, свидетельствующая о жарком времени: прайс-листы, обзор цен в интернете.

23. Питьевая вода.

Воду можно оформить как нормальные условия труда. Для этого надо детально прописать в трудовом и коллективном договорах, каким именно образом компания обеспечивает работников нормальными условиями труда. Как в Трудовом, так и в НК перечень нормальных условий труда, которые должен обеспечить работодатель, открыт. И к ним можно отнести практически любые блага, в том числе и приобретен и качественной питьевой воды. Списать такие расходы по налогу на прибыль можно на основании пп.7 п.2 ст264 НК.

 

23. Возмещение стоимости детских путевок при расчете налога на прибыль в доходы не включается.

Организация оплачивает путевки в оздоровительные лагеря детей своих сотрудников. Часть стоимости этих путевок возмещает региональный бюджет. Включать ли сумму возмещения в доходы при расчете налога на прибыль?

Нет, не надо. Оплачивая путевки, компания не относит их стоимость на расходы (п.29 ст.270 НК). А значит, нет оснований отражать доход, получая компенсацию из бюджета. Ведь при ее поступлении у организации никакой экономической выгоды не возникает Основание – ст.41 НК.

 

24. Компаниям разрешили списывать отпускные, начисленные сверх среднего заработка (Письмо Минфина России от 09.08.10 №03-03-06/1/585 «О налогообложении доплат сотрудникам до суммы оклада при оплате отпускных»).

Разницу между месячным окладом и суммой отпускных, выплачиваемую работнику, организация вправе учесть в расходах на оплату труда в целях налогообложения прибыли. Главное – предусмотреть эту доплату в трудовом или коллективном договоре.

По общему правилу работодатель выплачивает работнику отпускные исходя из его среднего заработка (ст.114 ТК РФ). Затраты на выплату обычных отпускных учитываются в расходах на оплату труда (п.7 ст.255 НК). Что касается дополнительных отпускных, то они прямо в НК не предусмотрены. Но поскольку в состав расходов на оплату труда можно включать любые суммы, предусмотренные трудовым или коллективным договором, у компании есть основания списать выплачиваемую работнику разницу (п.25 ст.255 НК РФ). В данном письме чиновники финансового ведомства впервые официально подтвердили, что не возражают против такого подхода.

Аналогичный подход можно использовать и при учете доплат до фактического заработка работникам, которые получили за месяц сумму меньше оклада из-за командировки. Ведь командировочные также выплачиваются исходя из среднего заработка сотрудника (ст.167 ТК РФ).

Суммы материальной помощи, которую выплачивают сотрудникам при предоставлении отпуска, компания-работодатель также вправе учесть в составе расходов на оплату труда. Но опять же при условии, что такие выплаты предусмотрены в трудовом договоре (определение ВАС РФ от 31.10.08 №13946/08).

ДОПЛАТА К БОЛЬНИЧНОМУ ЛИСТУ ТОЖЕ УМЕНЬШАЕТ ПРИБЫЛЬ.

Если в трудовом или коллективном договоре предусмотрена доплата работнику к больничному пособию до фактического среднего заработка, то эту сумму также можно учесть в расходах на оплату труда (письмо Минфина России от 21.05.10 №03-03-06/1/340). Причем не важно, обычный это больничный или декрет (письмо Минфина России от 26.10.09 №03-03-06/1/691). Исключением является только доплата за период болезни, не подтвержденный листом нетрудоспособности. В этом случае расходы не будут документально подтверждены и их нельзя учесть в целях налогообложения (п.1 ст.252 НК РФ).

С доплат к больничным выплатам работодателю необходимо удержать НДФЛ, поскольку они не являются пособиями, которые освобождены от налогообложения. Также на эти суммы следует начислить страховые взносы (п.1 ст.7 Федерального закона от 24.07.09 №212-ФЗ).

 

25. Вправе ли организация списывать потери по собственным нормам естественной убыли?

Нет, не вправе. Нормы естественной убыли, в пределах которых можно списать стоимость материальных ценностей, испорченных или пропавших во время транспортировки или хранения, в уменьшение налогооблагаемой прибыли утверждают отраслевые ведомства в порядке, который установлен постановлением Правительства РФ от 12.11.02 №814.

Кроме того, организации могут пользоваться номами, которые были утверждены до того, как Правительство РФ установило данный порядок (ст.7 ФЗ от 06.06.05 №58ФЗ). Это подтверждает письмо Минфина России от 21.04.06 №03-03-04/1/369.

Потери от естественной убыли по тем категориям материальных ценностей, для которых нормы не утверждены, учесть нельзя (пп.2 п.7 ст.254 НК РФ). Аналогичную точку зрения высказал Минфин России в письме от 21.06.06 №03-03-04/1/538.

Применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли не предусмотрено (письмо Минфина России от 21.07.10 №03-03-06/1/471). Это противоречило бы п.2 постановления Правительства РФ от 12.11.02 №814.

 

26. Списание зимних расходов

Вид расхода

Как обосновать затраты

1. Покупка обогревателей, утепление офиса, заклейка окон

Составить внутренние документы, подтверждающие необходимость покупки. Например, служебную записку о том, что в офисе холодно, и приказ руководителя. Суд считает такие затраты обоснованными, обеспечивающими нормальные условия труда ( постановление ФАС Поволжского округа от 21.08.07 №А57/10229/06-33)

2. Дополнительный расход бензина в зимний период

В ФНС чиновники уверены, что списать больше бензина можно, только если повышение расхода соответствует надбавкам Минтранса (распоряжение Минтранса России от 14.03.08 №АМ-23 р).

3. Уборка снега и покупка спецтехники

Чиновники не против учета этих расходов (письмо Минфина России от 12.01.10 №03-03-06/1/3). Эти затраты списываются как прочие согласно ст.264 НК. А если куплена специальная техника, то ее списывают через амортизацию.

4. Вакцинация сотрудников

ФНС примет такие расходы, если вакцинация была приведена по распоряжению Роспотребнадзора, например, в детских учреждениях. Если же организация проводила вакцинацию по своей инициативе, то затраты списывают за счет прибыли (письмо Минфина России от 01.06.07 №03-03-06/1/357). Однако в суде компаниям удается отстоять и добровольную вакцинацию персонала (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.08 №А21-7038/2007).

 

5. Покупка зимних шин, расходы на шиномонтаж

Покупку и замену зимней резины списывают как затраты на содержание служебного транспорта (ст.264 НК). Дополнительно компании ничего обосновывать не надо.

 

 

27. Списание расходов на дегустацию. Письмо Минфина России от 4.08.10 №03-03-06/1/520 «Об учете расходов на проведение дегустации».

Расходы на проведение дегустации товаров, которую налогоплательщик проводит с помощью других компаний, можно списать как рекламные.

Чиновники из финансового министерства уже давно разрешили списывать расходы на дегустацию продукции, если компания проводит ее самостоятельно (письмо от 16.08.05 №03-04-11/205). Теперь Минфин уточнил, что учесть можно и расходы на дегустацию, проведением которой занимается третье лицо, например, дистрибьютор или супермаркет. Эти затраты также являются нормируемыми, списать их можно в пределах 1% от выручки (п.4 ст.264 НК). Главное - подтвердить расходы документально, например, договорами, актами приема-передачи продукции, товарными накладными и отчетами о проведенной рекламной компании.

Вычет НДС по таким расходам можно заявлять только в пределах списанных расходов.

Суммы вознаграждений на дегустацию продукции, уплаченные супермаркетам, уменьшают прибыль организации, только если они предусмотрены отдельным соглашением с ритейлером на оказание услуг, но ни в коем случае, не в договоре поставки. А вот расходы в виде стоимости самих продовольственных товаров, предназначенных для дегустации в торговой сети, поставщик может списывать, даже если обязанность магазина провести дегустацию предусмотрена в договоре поставки.

 

28. Безопасно списывать «коммуналку» по зданию, не приносящему доход. Письмо Минфина России от 03.06.10 №03-03-06/1/372 «Об учете расходов на коммунальные платежи при реализации недвижимости».

 

При реализации недвижимого имущества организация вправе учесть в расходах стоимость коммунальных услуг и другие аналогичные платежи (охрану, освещение). И не важно, что этот объект не использовали в производственной деятельности, а приобрели только для прибыльной перепродажи.

По общему правилу при реализации имущества организация вправе уменьшить полученный доход лишь на расходы, связанные с реализацией такого имущества (п.1 ст.268 НК РФ). По мнению чиновников, компания может списать такие коммунальные платежи и другие затраты по содержанию здания при его продаже, хотя непосредственно с реализацией объекта они не связаны. Минфин пояснил, что раз от продажи недвижимости получен доход, то все условия для признания расходов в целях налогообложения прибыли выполнены (п.1 ст.252 НК РФ).

Стоимость коммунальных услуг учитывается в расходах на дату расчетов по договору, последний день отчетного (налогового) периода или на дату поступления счетов на оплату – в зависимости от того, что наступило раньше (пп.3 п.7 ст.272 НК, письмо Минфина России от 21.01.10 №03-03-06/2/4). И даже не учтенные ранее расходы на «коммуналку» можно списывать в периоде реализации здания (п.1 ст.54 НК). Подтвердят затраты договор об оказании услуг, счета на оплату и платежи по расчетам с коммунальными службами.

 

 

29. Учет и распределение прямых расходов: арендную плату можно списать, даже если она еще не перечислена; расходы на аренду оборудования не зависят от штата организации

Претензии налоговиков

Решение судей

Комментарий

1. Организация включила в расходы начисленные, но не уплаченные арендные платежи на оборудование. Инспектора посчитали, что договор аренды оборудования носит притворный характер и является куплей-продажей оборудования с отсрочкой платежа

Организация может признать арендную плату в расходах по налогу на прибыль независимо от факта уплаты. Это прямо предусмотрено НК (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.10 №А21-2740/2009).

При методе начисления расходы учитываются независимо от фактической оплаты. Но если организация не оплачивает эти расходы довольно долго, то безопаснее это обосновать, например, письмом к контрагенту с просьбой предоставить отсрочку и его согласием

2. Организация заключила договор аренды оборудования с правом выкупа. Инспекторы посчитали, что этот договор маскирует куплю-продажу. Поскольку оплата прошла авансами, срок аренды был небольшой, а платежи – высокими

Высокая плата и короткий срок аренды сами по себе не говорят о противозаконности сделки и получении необоснованной налоговой выгоды. Другие доказательства притворности сделки инспекция не представила, поэтому доначисления неправомерны (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.09 №А05-13609/2008).

Чаще всего такие претензии возникают, если организации взаимосвязаны. Но судьи неоднократно отмечали, что факт взаимозависимости также не дает права налоговикам снять расходы или считать сделку притворной (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.10.09 №А56-5997/2009)

3. Организация, занимающаяся производством, арендовала площади и оборудование. Налоговики при проверке установили, что у компании некоторые необходимые для производства специалисты отсутствуют, и пришли к выводу, что на арендованных площадях выпуск продукции не производился.

Отсутствие в штате специалистов не исключает возможности их привлечения из других организаций. В ходе проверки инспекторы не выяснили, привлекала ли организация работников по договорам гражданско-правового характера. Поэтому суд доначисления, а также штраф и пени снял (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.09.09 №А05-7194/2008).

Безопаснее доказать инспекторам, что организация привлекала специалистов. Например, заключить договора подряда или аутсорсинга. Если эти документы представить на проверке, то подобные претензии маловероятны.

4. Компания отправила сотрудников на семинар. Для этого арендовала зал и оборудование на 150 человек. Однако поехало 122 человека. На этом основании налоговики посчитали, что расходы на аренду необходимо пропорционально уменьшить.

Затраты на аренду оборудования и зала обоснованы в полной мере, поскольку оплата на 150 человек была предварительной, а не по факту. При этом суд сослался на невозможность уменьшения стоимости услуг по аренде пропорционально числу участников семинара (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.09 №А56-12088/2009).

Подобные претензии также возникают у инспекторов, когда организация не полностью использует арендованный офис. Между тем суды признают, что НК РФ не содержит условий о том, что расходы на аренду надо определять пропорционально площади используемого имущества (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.10.09 №А56-5997/2009).

 

 

30. Можно ли учесть излишки, полученных от ремонта арендованных объектов ?

Письмо Минфина России от 27.0510 №03-03-06/1/352 «Об учете излишков, образованных при ремонте арендованного имущества».

Компания может уменьшить выручку от реализации материалов, полученных при ремонте арендованных основных средств, на их рыночную стоимость.

С 2010 года налогоплательщики вправе уменьшать доходы, полученные при продаже излишков, образовавшихся при ремонте основного средства, на их рыночную стоимость (п.2 ст.254 НК). Однако в НК прямо не сказано, действует ли это правило в отношении арендованного имущества. В данном письме чиновники Минфина разъяснили, что порядок НУ материалов, полученных при ремонте собственных и арендованных основных средств, одинаковый.

 

 

31. Можно ли включать премии сотрудникам в расходы на основании приказа руководителя?

«Об учете расходов на выплату премий сотрудникам на основании приказа руководителя» Письмо Минфина России от 22.09.10 №03-03-06/1/606

Организация может списывать в расходы премии работникам, конкретные основание и размер которых предусмотрены в приказе руководителя, а не в трудовом договоре или Положении о премировании. Главное, чтобы такие выплаты были документально подтверждены и связаны с производственными результатами сотрудников.

Чиновники из финансового ведомства всегда считали, что премии сотрудникам уменьшают прибыль компании, только если о таких выплатах прямо сказано в трудовом договоре, либо в Положении о премировании, на которое в трудовом договоре есть ссылка (письмо от 5.02.08 №03-03-06/1/81). Но такой вариант для работодателей не всегда удобен, ведь, прописав однажды размеры и порядок выплаты премий в таких документах, надо будет всегда выдавать сотрудникам именно такую сумму и при ее изменении уведомлять работников под роспись (абз.10 ч.2 ст.22, ч.3 ст.68 ТК РФ).

По этой причине на практике используют более удобный вариант – в Положении о премировании или трудовом договоре предусматривают лишь, что конкретный размер премий определяют в приказе по мере выплаты. Но до сих пор было не понятно, считается ли, что при таком оформлении бонусы установлены в Положении о премировании или трудовом договоре. Ведь именно это ключевое основание для признания премий в налоговом учете. Из письма видно, что Минфин не против. Однако, есть оговорка – учесть можно лишь те поощрительные выплаты, которые связаны с производственными достижениями сотрудников.

А вот затраты на премии, не связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей, например, к юбилейным или праздничным датам, в министерстве учитывать не разрешают (письмо от 27.07.10 №03-03-06/1/474). Однако суды имеют иное мнение. Они признают непроизводственные премии обоснованными, если такие выплаты предусмотрены трудовым договором или локальными документами компании (постановление ФАС Московского округа от 17.06.09 №КА-А40/4234-09).

 

32. Можно ли оплату пособий без больничного листа включать в расходы?

Если компания оплачивает сотруднику время болезни без подтверждающих документов, а именно больничного листа, такие расходы при расчете налога на прибыль не учитываются. Даже если такая выплата предусмотрена внутренними документами или трудовым договором (письмо от 27.07.10 №03-03-06/1/474).

 

33. Можно ли начислять амортизацию без акта ОС-1?

При покупке ранее использовавшегося основного средства амортизировать его в налоговом учете, по мнению Минфина России, можно, только если продавец передал компании акт ОС-1 (письмо от 05.07.10 №03-03-06/1/448). Норму амортизации по такому имуществу компания вправе определить с учетом срока полезного использования за вычетом срока эксплуатации предыдущего собственника. Но по кодексу это ее право, а не обязанность (п.7 ст.258 НК). При покупке имущества у посредника или частного лица акта ОС-1 вообще может не быть. А срок службы объекта и год ввода в эксплуатацию может подтвердить техпаспорт.

 

34. Законсервировать объект перед продажей, чтобы сразу списать убыток

При продаже основного средства убыток от его реализации надо включать в расходы равными долями в течение оставшегося к моменту реализации срока полезного использования (п.3 ст.268 НК РФ). Но есть способ признать убыток единовременно. Для этого можно по приказу руководителя перевести основное средство на консервацию на срок свыше трех месяцев. В результате объект основного средства будет исключен из состава амортизируемого имущества и, следовательно, убыток от его реализации можно будет учесть единовременно (п.3 ст.256 НК).

Пример: Компания приобрела оборудование в январе 2010 года за 100 000 руб. Срок полезного использования – 50 месяцев. В октябре компания продала оборудование за 50 000 руб. Сумма начисленной амортизации линейным методом с февраля по октябрь составила 18 000 руб. (100 000 : 50 месяцев х 9 месяцев). Убыток от реализации составит 32 000 руб. (50 000 – (100 000 – 18 000)). К моменту продажи оставшийся срок полезного использования составит 41 мес. (50 – 9 ). Ежемесячно, в течение 41 месяца компания начиная с ноября, будет списывать на расходы по 780,49 руб. (32 000 руб./41 мес.). Если издать приказ о консервации оборудования на срок более трех месяцев и затем объект продать, то убыток в сумме 32 000 руб. можно будет учесть единовременно.

 

35. Нужно ли амортизировать Windows?

Налоговики настаивают, что новые программы, например, операционную систему Windows, необходимо амортизировать вместе с компьютером. По их мнению, покупка новой системы – это модернизация. И в соответствии с п.2 ст.257 НК РФ надо увеличивать первоначальную стоимость объекта. Однако есть способы защититься от этих требований и учесть расходы единовременно.

Во-первых, компания не приобретает программное обеспечение в собственность, а лишь покупает неисключительные права на пользование. А на основании ст.256 НК РФ амортизируемыми признаются только те объекты, которые находятся в собственности компании. Есть исключения, например, неотделимые улучшения в арендованное имущество, но про программы оговорок нет.

Во-вторых, покупку и установку программ нельзя рассматривать как модернизацию, поскольку никаких принципиально новых свойств сам компьютер не приобретает (п.2 ст.257 НК РФ).

В-третьих, раз есть две точки зрения на учет расходов, то это однозначно говорит о неустранимых противоречиях. А их надо трактовать в пользу компании (п.7 ст.3 НК РФ). Более того, в п.4 ст.252 НК РФ сказано, что, если расходы можно отнести к нескольким группам, компания вправе сама определить, к какой из них. Значит затраты на Windows можно признать в первоначальной стоимости компьютера либо в прочих (пп.26 п.1 ст.264 НК РФ).

Наконец, и судьи поддерживают все перечисленные доводы (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.09.10 №А40-148041/09-90-1080).

 

36. Вправе ли компании учитывать расходы при нулевой выручке?

Да, вправе, но не все расходы. При расчете налога на прибыль методом начисления расходы организации на производство и реализации делятся на прямые и косвенные (п.1 ст.318 НК). Прямые расходы, которые относятся к остаткам нереализованной продукции, при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Получается, что если организация ничего не продала, то и никаких прямых расходов у нее нет. Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке никак не привязаны и могут быть учтены в текущем периоде. Это следует из п.2 ст.318 НК.

При расчете налога на прибыль можно учесть расходы, которые направлены на получение доходов, экономически обоснованы и документально подтверждены (п.1 ст.252 НК РФ). При этом, если конкретный расход не приносит организации прямых доходов, то это не значит, что он необоснован. Достаточно, чтобы он был необходим для деятельности, результатом которой будет полученный доход (письмо ФНС России от 27.04.07 №ММ-6-02/356). Таким образом, косвенные расходы организации можно учесть в уменьшение налоговой базы и в том случае, когда доходы в отчетном периоде еще не получены (письмо Минфина России от 25.08.10 №03-03-06/1/565).

 

37. По какому курсу списывать безнадежную «дебиторку» в условных единицах?

Списывать просроченную дебиторскую задолженность в расходы надо по курсу, который действовал на дату ее возникновения. Ведь денежные средства от покупателя так и не поступили, поэтому суммовая разница в данном случае не образуется (п.11.1 ст.250 НК РФ). Это подтверждают и чиновники (письмо Минфина России от 17.03.08 №03-03-06/1/190).

Расходы в виде убытков от безнадежных долгов учитывают во внереализационных расходах (пп.2 п.2 ст.265 НК). А если был сформирован резерв по сомнительным долгам, то безнадежные долги списывают за счет этого резерва. Если суммы резерва окажется недостаточно, часть долга можно списать за счет резерва, а непокрытую часть включить во внереализационные расходы (п.5 ст.266 НК РФ).

 

38. Вправе ли компания утвердить сезонные нормы расхода бензина?

Да, вправе. Сезонные нормы компания утверждает приказом по предприятию. Но есть ограничения при списании расходов. Расходы на ГСМ учитывают в пределах норм, установленных распоряжением Минтранса России от 14.03.08 №АМ-23-р. Дополнительно можно применять нормы, предусмотренные в письме ФНС России от 29.03.06 №ГИ-6-17/337.

Списывать топливо по другим лимитам, например, разработанным организацией самостоятельно, можно только в отношении автомобилей, для которых нормы не установлены. В этом случае организация вправе принять решение ввести собственные нормативы расходования ГСМ, разработанные по ее запросу научными организациями. До принятия такого решения следует руководствоваться информацией, предоставленной изготовителем автомобилей.

Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 22.06.10 №03-03-06/4/61, от 14.01.09 №03-03-06/1/15.

 

39. Можно ли амортизировать простаивающее оборудование?

Да, можно. Начислять амортизацию можно даже в период простоя (письма Минфина России от 21.01.10 №03-03-06/1/14, от 13.03.09 №03-03-06/1/141). Но безопаснее запастись документами об отказе от консервации имущества (п.3 ст.256 НК РФ). К примеру, калькуляцией, подтверждающей существенность расходов на такой период и его нецелесообразность.

 

40. Ошибки в учете доходов организации: налоговые органы считают определенные ситуации нарушением - как доказать обратное.

Нерыночные цены.

Что сделала компания: сдала в аренду офис со значительной скидкой, в доходы поставила фактическую стоимость аренды.

Что требуют инспекторы: в доходы надо ставить рыночную цену, даже если фактически арендная плата меньше.

Инспекторы сделали вывод, что компания должна самостоятельно применять ст.40 НК при определении базы по прибыли и проводить ревизии своих сделок. Если инспекторы обнаружат отклонение от рыночных цен, то базу по налогу на прибыль пересчитают.

В данном случае с позицией налоговиков можно поспорить. Пункт 1 ст.40 НК прямо говорит, что цена признается рыночной, пока не доказано обратное. А доказывать несоответствие должны именно налоговики (п.2 ст.40 НК РФ). Причем у инспекторов это часто не получается. Например, они могут брать информацию только из официальных источников: органов статистики, профильных государственных комитетов по промышленности, недвижимости и т.п. Можно доказать, что претензии инспекторов необоснованны, но сделать это получится скорее всего через суд (Постановление ФАС Поволжского округа от 05.06.08 №А49-7428/07).

Учет «кредиторки»

Что сделала компания: исчислила срок исковой давности по «кредиторке» с момента подписания акта о частичном взаимозачете.

Что требуют инспекторы: срок надо считать с даты возникновения задолженности.

Инспекторы опираются на п.18 ст.250 НК и считают, что включать «кредиторку» в доходы следует, как только истек срок исковой давности по ней. Причем по логике налоговиков учитывать доходы надо через три года с момента возникновения задолженности. Компании же считают срок давности с учетом перерывов, приостановлений и возобновлений. Например, если компания частично оплатит долг деньгами или через взаимозачет, то срок начнет течь заново. Такая же ситуация возможна, если компания признает долг или подпишет акт сверки.

Обширная судебная практика в этом вопросе на стороне компаний. Судьи признают, что считать срок надо с учетом правил ст.203 ГК РФ. И если, к примеру, был подписан акт сверки, срок считают заново (постановление ФАС Северо – Западного округа от 30.06.10 №А21-9926/2009).

 

Безвозмездно полученное имущество

Что сделала компания: не учла в доходах переданное ей имущество, без которого подрядчик был не в силах выполнить работы.

Что требуют инспекторы: безвозмездно переданные объекты и работы надо включать в доход.

По мнению налоговых инспекторов, любое безвозмездно полученное имущество или имущественные права надо учитывать в доходах (п.8 ст.250 НК РФ). Стоимость безвозмездных благ определяют по рыночным ценам (ст.40 НК).

Но есть и спорные ситуации. Например, исполнитель строил здание и передал заказчику вспомогательные временные объекты, которые были нужны для проживания рабочих. В договоре эти объекты не значились и были переданы по акту. Инспекторы уверены, что в этом случае их стоимость включают в доходы.

Однако у компании есть доводов в защиту. Так, при похожем споре организация доказала, что выполнить работы без вспомогательных объектов подрядчик в принципе не мог. А значит, они по умолчанию входят в стоимость заказа (постановление ФАС Северо – Западного округа от 08.11.07 №А05-80/2007).

Однако споров можно избежать, если заранее предусмотреть в договорах подряда, что все дополнительные объекты уже включены в стоимость договора. А значит, передаются на возмездной основе.

 

Момент учета доходов

Что сделала компания: продавала товары по почте, доходы от реализации учитывала в момент, когда покупатели оплачивали и получали товар по почте.

Что требуют инспекторы: доходы надо определять в момент передачи товаров на почту.

Если компания занимается дистанционной торговлей, то все зависит от того, на каких условиях происходит реализация. Так, если по условиям продажи продавец не обязан доставлять товар, то доходы надо учитывать в момент передачи товара перевозчику или на почту. А если по условиям продажи предусмотрена доставка, то момент вручения товара покупателю. Это подтверждает Минфин России в своем письме (от 14.02.08 №03-03-06/1/96).

При этом правила дистанционной торговли предполагают, что продавец обязан организовать доставку (п.3 постановления Правительства РФ от 27.09.07 №612). А значит, на практике возможен только второй вариант, когда компания учитывает доходы в момент оплаты и получения товаров покупателем.

 

41. Ошибки в учете расходов, с которыми не соглашаются налоговика

1. Учтена премия, не предусмотренная трудовым договором

Налоговики уверены, что по п.21 ст.270 НК РФ можно списать только те премии, которые есть в трудовых договорах. Если поощрения, например, к юбилею или празднику прописаны в локальных актах, то это сразу провоцирует споры. Есть даже практика в пользу налоговиков (постановление ФАС Центрального округа от 23.07.09 №А64-5461/08-19). Компаниям тоже удается защитить такие спорные расходы (постановление ФАС Московского округа от 24.04.07 №А55-12432/06-10). Но безопаснее в трудовых договорах прописать, что работнику положены премии к праздникам, размер которых определен в положении о премировании.

 

 

2. Нет документов по командировочным расходам

В обзор налоговиков попали претензии к командировочным расходам. Самые частые из них: отсутствие служебных заданий, удостоверений и отчетов о командировках. Инспекторы считают, что без этих документов расходы не подтверждены (ст.252 НК РФ). Но организациям удается отстоять свою позицию. Например, суды соглашаются, что служебное задание и командировочное удостоверение не обязательны, если поездка подтверждена билетами, счетом гостиницы (определение ВАС РФ от 07.04.08 №4297/08). А сами расходы на поездку обоснованы, даже если она не принесла результатов (постановление ФАС Московского округа от 28.12.09 №КА-А41/14508-09).

3. Расходы на оформление приемной не направлены на получение прибыли

По мнению проверяющих, компания может покупать живые цветы, аквариум и другие предметы интерьера для приемной руководства только за счет чистой прибыли. Однако часто компаниям удается отстоять затраты, доказав, что они направлены на создание благоприятной обстановки для посетителей, партнеров и сотрудников и учитываются как прочие (постановление ФАС Московского округа от 24.09.09 №КА-А40/9145-09, от 16.06.09 №КА-А40/5111-09). Расходы на чай, кофе и другие угощения для ожидающих в приемной посетителей, по мнению Минфина, также списывать нельзя. Это не представительские расходы (письмо от 12.05.10 №03-03-06/1/327).

4. Консультационные и иные услуги не связаны с деятельностью

Инспекторы констатируют, что многие консультационные и информационные услуги компании не связаны с текущей деятельностью (ст.252 НК РФ). Однако практика показывает, что это не обоснованные претензии. Так, компании успешно доказывают, что достаточно подтвердить затраты документально, а объяснять, почему советы консультантов, например, по выбору поставщика, не использованы в деятельности не надо (постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.08 №14616/07). Еще срабатывает аргумент о том, что результаты исследований будут использованы в будущих проектах (постановление ФАС Поволжского округа от 25.12.08 №А55-869/08).

 

5. Расходы на подрядчиков экономически не обоснованы

Инспекторы при проверках доначисляют налог на прибыль , если компания привлекает к выполнению работ подрядчиков, функции которых дублируют обязанности штатных сотрудников. Минфин России также считает, что такие расходы необоснованны (письмо от 05.04.07 №03-03-06/1/222). В суде организации успешно защищают «дублирующие» затраты (постановление Президиума ВАС РФ от 18.08.08 №14616/07, ФАС Московского округа от 05.05.09 №КА-А40/3335-09). Но безопаснее подробно прописать в договоре задачи подрядчика, чтобы его функции по договору и актам не совпадали с обязанностями сотрудников в штате компании.

6. Затраты на реконструкцию списаны единовременно

По мнению проверяющих, компании часто списывают расходы на реконструкцию единовременно, как если бы это был ремонт, хотя по ним должны начислять амортизацию (п.5 ст.272, п.2 ст.257 НК РФ). В данном случае с инспекторами можно спорить. Отличие ремонта от реконструкции в том, что цель первого – поддержание имущества в исправном состоянии, а второй направлен на изменение его характеристик (письмо Минфина России от 18.11.09 №03-03-06/1/762). Когда выполненные работы могут быть как ремонтом, так и реконструкцией, цель вправе определить сами компании (постановление ФАС Северо – Западного округа от 04.12.09 №А05-3564/2009).

7. Убыток от продажи имущества признан единовременно

Убыток от реализации основных средств надо списывать равными долями в течение оставшегося к моменту продажи срока полезного использования этих активов (п.3 ст.268 НК РФ). Инспекторы при проверке доначисляют налог на прибыль, если организация списала убытки единовременно. Между тем иногда единовременный учет возможен. В частности, если проданное компанией имущество не являлось амортизируемым: автомобили до регистрации в ГАИ, оборудование до ввода в эксплуатацию, жилые дома или квартиры (определение ВАС РФ от 05.11.09 №ВАС-13991/09, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.10 №А82-14122/2008-19).

 

 

 

42. Срок включения «кредиторки» в доходы.

Аргументы, которые помогли оспорить доначисления

Что не понравилось проверяющим

Решение судей

Комментарий

1. В ходе выездной проверки налоговики выяснили, что компания не включила во внереализационные доходы суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком давности. Проверяющие не приняли во внимание акт сверки, поскольку он, по их мнению, подтверждает инвентаризацию расчетов с кредитором, но не свидетельствует о перерыве срока исковой давности.

Доначисление необоснованны, поскольку акт сверки расчетов прерывает срок исковой давности. Об этом также свидетельствует и письмо должника с обещанием погасить долг. Так что срок исковой давности по «кредиторке» не истек, и включать ее в доходы не было оснований. Кроме того, впоследствии компания перечислила все деньги кредитору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.10 №А21-9926/2009).

«Кредиторку» включают в доходы в том периоде, в котором истек срок исковой давности (постановление ВАС РФ от 08.06.109 №17462/09). Но он может прерываться, если должник признает долг. О признании свидетельствует, например, частичное погашение задолженности, составление акта сверки с контрагентом (п.20 постановления Пленума ВС РФ от 12.11.01 №15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.01 №18).

2. Налоговики по итогам выездной проверки доначислили налог на прибыль, пени и привлекли компанию к ответственности в виде штрафа. Инспекторы выяснили, что организация не включила в доходы кредиторскую задолженность, срок исковой давности по которой истек.

Компания погасила задолженность в полном объеме путем зачета, поэтому включать ее в доходы не требуется. По этой причине доначисления налога на прибыль неправомерны (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.03.10 №А56-44083/2009).

Если срок исковой давности по задолженности не истек, то налогоплательщик может погасить свое обязательство зачетом, для этого достаточно будет уведомить контрагента (ст.410, абз.2 ст.411 ГК РФ). Тогда никакого дохода у компании не возникнит и налог на прибыль платить не нужно.

3. Компания передала собственный простой вексель, а контрагент по решению суда прекратил свою деятельность. Налоговики посчитали, что обязательство по векселю прекращено и «кредиторку» надо включить в доходы, что налогоплательщик не сделал. Проверяющие доначислили налог на прибыль, пени и оштрафовали компанию.

Ликвидация контрагента не исключает возможности взыскать долг и прекратить обязательства по векселю. Как отметили судьи, ликвидированная компания могла передать вексель по индоссаменту другому лицу, которое может предъявить его к оплате (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.02.10 №А13-7123/2009)

В НК не сказано, что ликвидация контрагента является основанием для списания «кредиторки» по векселю. Суды считают, что такие долги включать в доходы нельзя. Их следует учитывать по истечении трехлетнего срока исковой давности, который начинает течь через год после составления векселя (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.07 №А56-2726/2006)

4. Инспекция выяснила, что налогоплательщик не включил во внереализационные доходы сумму кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Ревизоры доначислили налог на прибыль , пени и привлекли компанию к ответственности

Суд доначисления отменил, поскольку оснований для включения в доходы задолженности не было. Ведь кредитор подал на компанию в суд, чтобы взыскать долг. На момент проведения проверки по делу уже было возбуждено исполнительное производство (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.03.09 №А56-16826/2006)

ФНС считает, что постановление пристава об окончании исполнительного производства к основаниям прекращения обязательств не относится. И если срок исковой давности не истек, «дебиторку» не списывают (письмо от 06.09.10 №ШС-37-3/10674). Такой же подход можно применить и к кредиторке.

 

 

 

 

43. Расходы на ночные переговоры считаются представительскими.

Письмо Минфина России от 1.11.10 №03-03-06/1/675 «Об учете представительских расходов на переговоры в ночное время».

Расходы на переговоры, которые сотрудники проводили с клиентами в ночное время, можно учесть как представительские.

Обычно переговоры с клиентами проводят менеджеры, рабочий день у которых стандартный. В тоже время официальные мероприятия могут затянуться до ночи. По трудовому законодательству ночное время начинается в 22 часа и заканчивается в 6 часов (часть 1 ст.96 ТК РФ). Было не ясно, имеет ли право компания списывать расходы на переговоры в такое неурочное время. Минфин ответил утвердительно. Главное, чтобы затраты были обоснованы, документально подтверждены и не превышали 4% от фонда оплаты труда (п.2 ст.264 НК РФ).

Для подтверждения расходов, во-первых, понадобится приказ руководителя о проведении мероприятия, смета, отчет о переговорах и первичная документация. А во-вторых, безопаснее составить приказ о том, что сотрудник компании работал сверхурочно или ночью (ст.152, 154 ТК РФ).

 

44. Чиновники разрешили учитывать доходы от реализации после оплаты.

Письмо Минфина России от 09.11.10 №03-03-06/700 «Об учете доходов от реализации товара, право собственности, на который переходит после оплаты».

Доходы от продажи товара, право собственности, на который по условиям договора переходит к покупателю после полной оплаты, продавец вправе учесть при расчете налога на прибыль в период такого перехода, а не отгрузки.

Чиновники разъяснили, что доходы от реализации товара следует учитывать в периоде перехода права собственности на него покупателю. В том числе после фактической оплаты продукции, если по договору право собственности переходит только после перечисления денег покупателем. Есть судебные решения, подтверждающие эту позицию, например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.09.10 №А32-19928/2009.

ОДНАКО, независимо от того, в какой момент по договору переходит право собственности на товар, продавец платит НДС в периоде отгрузки (письмо Минфина России от 08.09.10 №03-07-11/379).

 

45. Взносы с выплат из чистой прибыли можно учесть в расходах.

Всю сумму страховых взносов компания может включить в прочие расходы на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ.

Страховые взносы на вознаграждение в пользу сотрудников, выплаченные за счет чистой прибыли, организация начисляет и платит не по собственной инициативе, а по требованию Федерального закона от 24.07.09 №212-ФЗ. Следовательно, такие расходы экономически обоснованы (ст.252 НК РФ).

При этом ст.270 НК не запрещает организации учитывать при расчете налога на прибыль страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не принимают в расходах в целях гл.25 НК РФ. Аналогичное мнение озвучено в письмах Минфина России от 15.03.10 №03-03-06/1/137 и от 23.04.10 №03-03-05/85.

Страховые взносы можно списывать как налоги согласно ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 27.07.10 №229-ФЗ. Поправки внесли ясность в порядок списания на расходы страховых взносов в фонды. Компании будут их списывать так же, как и любые другие налоги, на основании пп.1 п.1 ст.254 НК РФ. Норма начнет действовать с 1 января 2010 г. Поправка выгодная, так как не будет споров о том, учитывать ли в расходах взносы с выплат сотрудникам, не уменьшающим прибыль, - можно.

 

46. Списание потерь товара в результате дорожной аварии.

Письмо Минфина России от 14.10.10 №03-03-06/1/648 «Об учете расходов в виде суммы потерь от гибели товаров».

Организация вправе учесть потери застрахованной продукции, полученные при дорожной аварии и не возмещенные страховой компанией. А убытки по незастрахованным товарам можно списать при условии возмещения ущерба виновными лицами.

Минфин отметил, что обязательным условием для списания потерь по застрахованным товарам является надлежащее документальное подтверждение. При этом, какие документы необходимы для этого, чиновники не уточнили. Это могут быть следующие документы:

- договор о приобретении товара

- товарные накладные

- акт об утрате товара

- справка ГИБДД об аварии

- другие документы, из которых можно установить количество и стоимость груза, а также факт его гибели.

Что касается суммы страхового возмещения, то ее учитывают в составе прочих внереализационных доходов (ст.250 НК РФ).

Даже если компания возмещает ущерб, причиненный по вине ее сотрудника контрагенту, Минфин считает, что нельзя списывать в расходы суммы, не покрытые виновником потерь (письмо Минфина России от 09.04.07 №03-03-06/2/66). Между тем по закону вред, причиненный работником при исполнении им трудовых обязанностей, возмещает компания (п.1 ст.1068 ГК РФ). При этом работодатель вправе не взыскивать ущерб с виновного сотрудника (ст.240 ТК РФ). Значит, расходы работодателя обоснованы. Такой порядок подтверждают суды (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.07 №Ф04-4416/2007(35835-А46-37)).

 

47. «Дебиторку» можно списывать по постановлению пристава.

Письмо Минфина России от 22.10.10 «О порядке признания дебиторской задолженности в составе безнадежных долгов».

Дебиторская задолженность, в отношении которой судебный пристав вынес постановление об окончании исполнительного производства, в налоговом учете признается безнадежной.

Налоговики всегда считали, что постановление пристава основанием для признания в расходах дебиторской задолженности не является. По их мнению, оно лишь означает, что на определенный момент долг взыскать не удалось (письмо ФНС России от 06.09.10 №ШС-37-3/10674). В связи с этим компаниям приходилось отстаивать в суде расходы в виде «дебиторки», списанной раньше срока истечения срока исковой давности. При этом единой судебной практики по этому вопросу нет. Даже Высший арбитражный суд в одних случаях поддерживал организацию (определение от 07.03.08. №2727/08), а в других вставал на сторону инспекторов (определение от 27.02.09 № ВАС 1973/09).

Однако до сих пор в частных разъяснениях Минфин России разрешал списывать такую «дебиторку» в качестве безнадежного долга (письмо от 12.04.10 №03-03-05/80). Ведь НК РФ позволяет признать долг безнадежным на основании акта государственного органа (п.2 ст.266 НК РФ). А постановление пристава, составленное на основании акта о невозможности взыскания долга, именно таким документом и является. Оно подтверждает, что все меры по возвращению денег исчерпаны, и обязательство исполнить невозможно.

Теперь в рассматриваемом письме чиновники Минфина прямо довели свою позицию до налоговых органов. Учитывая, что инспекторы обязаны руководствоваться адресованными им разъяснениями Министерства финансов, споров по признанию дебиторской задолженности безнадежным долгом, скорее всего больше не будет. И до истечения срока исковой давности компании без опасений смогут списывать долги контрагентов на основании постановления пристава.

 

48. Списание безнадежных долгов зависит от акта сверки с контрагентом.

Письмо ФНС России от 06.12.10 №ШС-37-3/16955 «О подтверждении расходов в виде сумм дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности».

Организация вправе признать в расходах безнадежную дебиторскую задолженность не ранее чем через три года после подписания последнего акта сверки с контрагентом.

При расчете налога на прибыль суммы безнадежных долгов учитываются в том периоде, в котором истекает срок исковой давности по ним. Это касается и включение и кредиторской задолженности в доходы, и дебиторской задолженности в расходы. В то же время инспекторы далеко не всегда принимают во внимание акты сверки, а также правила перерыва и приостановления срока исковой давности. И поэтому организациям приходится защищать свою позицию в суде (определение ВАС РФ от 21.06.10 №ВАС-7621/10).

В рассматриваемом письме ФНС разъяснила, что подписание акта сверки с контрагентом приравнивается к признанию долга. А это значит, что срок исковой давности начинает течь заново.

 

49. ФНС требует учитывать программы в стоимости компьютера.

Письмо ФНС России от 29.11.10 №ШС-17-3/1835 «О порядке формирования стоимости основных средств».

Плату за программное обеспечение, которое стоит на приобретаемом компьютере, выделять из общей его стоимости и учитывать отдельно не нужно.

Свою позицию налоговики обосновывают тем, что в первоначальную стоимость компьютера включают все расходы по его приобретению и доведению до состояния, пригодного для использования, в том числе и программы (п.1 ст.257 НК РФ). По мнению налоговой службы, компьютер в принципе невозможно использовать без минимального набора программ. Следовательно, стоимость программного обеспечения необходимо учитывать вместе со стоимостью компьютера.

Минфин считает иначе, чем ФНС.

В Минфине России считают, что программы не следует включать в первоначальную стоимость компьютера, а надо списывать отдельно, распределяя стоимость в течение периода использования софта.

При этом чиновники уверены, что если в лицензионном договоре на приобретение программы не установлен срок ее использования, то он считается заключенным на 5 лет (п.4 ст.1235 ГК РФ). А значит, в течение этого срока и надо признавать в налоговом учете затраты на программу (письмо Минфина России от 23.10.09 №03-03-06/1/681).

Чьей позиции выгоднее придерживаться.

Организация вправе выбрать, как ей учитывать расходы на компьютер и программы. Способ зависит т стоимости компьютера и софа, а также от срока использования последнего.

Стоимость компьютера не превышает 40 тыс. рублей. В этом случае выгоднее списывать все вместе единовременно, как рекомендует ФНС России.

Если стоимость компьютера без софта 40 тыс. руб. или менее, но вместе с программами она превышает этот порог, то выгоднее воспользоваться рекомендациями Минфина России и не включать расходы на софт в первоначальную стоимость техники. Тогда получится списать единовременно затраты на покупку и программы, и компьютера. Организации не раз доказывали, что Налоговый Кодекс не требует распределять расходы на софт и учесть их можно единовременно (постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.10 №А57-4800/2009). Но такую позицию скорее всего надо будет защищать в суде.

Стоимость компьютера более 40 тыс.рублей. В этом случае его необходимо амортизировать. А вот включать в первоначальную стоимость компьютера программы или нет, будет зависеть от срока их использования. Если срок использования софта меньше срока амортизации компьютера, то выгоднее списать программы отдельно: либо в течение срока их использования, либо единовременно, но с учетом возможных рисков и споров.

В обратной ситуации, когда срок использования программы превышает срок амортизации компьютера, проще воспользоваться рекомендацией ФНС России и учесть все вместе. Риск будет минимальным. Ведь, если организация решит отдельно списать программу с длительным сроком использования, инспекторы наверняка потребуют распределить ее стоимость. А значит, если организация спишет расходы на софт единовременно, возможны споры.

 

50. Расходы на ремонт

Что не понравилось проверяющим

Решение судей

Комментарий

1. По итогам выездной проверки налоговики доначислили НДС и налог на прибыль. Они решили, что организация неправомерно учла расходы на ремонт и предъявила НДС к вычету, поскольку, по их мнению, контрагент не мог выполнить эти работы. У него отсутствуют основные средства, инструменты и оборудование, необходимые для выполнения ремонта.

Организация подтвердила расходы счетами-фактурами, актами о приемке работ, справками о стоимости работ. А налоговики не представили перечень имущества, отсутствие которого на балансе у контрагента не позволяет выполнить ему работы, и не доказали, что компания получила необоснованную налоговую выгоду (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.11.10 №А13-14141/2009)

Отсутствие основных средств – один из аргументов налоговиков при доказывании недобросовестности налогоплательщика. Компании стоит запастись документами, подтверждающими должную осмотрительность при выборе контрагента: копией устава, свидетельство о госрегистрации и ИНН, выпиской из ЕГРЮЛ. Также можно запросить у поставщика информацию о наличии основных средств.

2. Инспекторы решили, что компания занизила налог на прибыль, включив в расчет расходы по ремонту крыши здания, предоставленного в аренду. По их мнению, расходы на ремонт несет арендатор, потому что в договоре об этом прямо сказано. А значит, арендодатель не вправе учитывать такие расходы.

Компания правомерно списала расходы, поскольку дополнительным соглашением предусмотрено, что течь крыши устраняет арендодатель за свой счет. А размер расходов на ремонт подтвержден документально (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.10 №А56-66955/2009).

По общему правилу обязанность проводить капитальный ремонт помещений, сданных в аренду, лежит на арендодателе, а текущий - на арендаторе. Но в договоре аренды или в соглашении к нему стороны могут изменить положение по своему усмотрению (ст.616 ГК РФ).

3.Налоговики не признали расходы на ремонт арендованных нежилых помещений, посчитав, что была проведена реконструкция. В суд налоговики представили заключение эксперта, которое подтверждало их позицию. А налогоплательщик представил заключение о том, что был проведен капитальный ремонт.

Налогоплательщик правильно единовременно списал расходы. Характер работ подтвердил эксперт, который до ремонта осматривал помещение и выявил, что оно требует капремонта. А эксперт налоговиков в помещении не был ни разу (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.09.10 №А42-2038/2009).

Налоговики часто видят в ремонтных работах признаки модернизации и реконструкции. Чтобы снизить риски, из всех первичных документов (смет, актов выполненных работ) должно быть четко видно, что компания провела именно ремонт. Подтверждением этого также будут данные экспертизы, проведенной перед началом работ.

4. Налоговики не приняли расходы по ремонтно-строительным работам навеса здания, так как у налогоплательщика отсутствует разрешительная документация на строительство этого навеса. По мнению ревизоров, раз навес построен незаконно, то расходы нельзя учесть в целях налогообложения.

Затраты на ремонт и строительство обоснованы и подтверждены договорами, актами приемки, справкой о стоимости и счетами-фактурами. Инспекция не вправе устанавливать факт самостоятельной постройки, поскольку это выходит за рамки ее полномочий (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.11.10 №А56-22597/2010).

Самовольное строительство является административным правонарушением (ст.9.5 КоАП РФ).При этом нарушения других отраслей законодательства на право признавать расходы, как правило, не влияют. Но налоговики в таких случаях часто снимают расходы. Чтобы подтвердить расходы в суде, необходимо подтвердить их первичными документами.

 

 

50. Распределение доходов при поэтапной сдаче работ.

При выполнении длительных работ выручку распределяют между отчетными периодами. Но если в договоре есть условие о поэтапной сдаче, распределять выручку нельзя (п.2 ст.271 НК РФ). Признавать доходы надо в периоде, когда заказчик принял работы по конкретному этапу (письмо Минфина России от 09.06.09 №03-03-06/1/384, постановление ФАС Кавказского округа от 30.07.10 №А32-13738/2009-46/131).

 

51. Опасно списывать в расходы квоту за несозданные рабочие места.

Налоговики против учета в расходах платы, которую организация вносит в бюджет за невыполнение квот на создание рабочих мест (письмо ФНС России от 22.06.10 №ШС-37-3/[email protected]). Ведь такие платежи устанавливают региональные законы, и федеральное законодательство не признает их обязательными. Отстоять расходы можно только в суде и если платежи в региональном законе названы компенсацией, а не штрафом (постановление ФАС Московского округа от 21.09.10 №КА-А40/10470-10).

 

52. Для налогового учета расходов на ребрендинг его делят на этапы.

Разработка стиля.

На начальном этапе организация обычно рассматривает необходимость ребрендинга, оценивает старый стиль и возможные затраты. Подобные расходы организация может в полном объеме учесть как информационные и маркетинговые услуги (пп.14,27 п.1 ст.264 НК РФ).

Если компания решит провести ребрендинг, следующим шагом будет разработка проекта стиля. Как правило, это выбор подрядчика и сама разработка нового лица компании. Порядок учета таких расходов зависит от того, будет ли компания регистрировать исключительные права на созданный товарный знак и фирменное название. Если будет, тот это создание НМА. Списать его стоимость в расходы можно будет только через амортизацию (п.3 ст.257, п.2 ст.258 НК РФ).Причем сумму недоначисленной амортизации по старому товарному знаку, который больше не будет использоваться в деятельности, можно учесть в расходах (пп.8 п.1 ст.265 НК).

Когда речь о создании НМА не идет, расходы на разработку нового фирменного стиля можно учесть как консультационно-маркетинговые услуги (пп.15,27 п.1 ст.264 НК). Как рекламные их списывать не требуется. Логотип не является товарным знаком. И затраты на его разработку и внедрение можно учесть единовременно. Подтверждают это и суды (постановление ФАС Московского округа от 22.06.09 №КА-А-40/5426-09).

Внедрение нового стиля. Сам процесс внедрения нового стиля можно разделить на два этапа. Непосредственно внедрение, то есть замену вывесок, фирменного облика салонов, упаковки и т.д. А также проведение специальной рекламной компании.

Расходы на переоборудование магазинов или офисов, перекраску служебного транспорта, изготовление новых вывесок, униформы, бланков и визиток, а также внесение изменений о компании в ЕГРЮЛ к рекламе не относятся. Нормировать их не надо и можно списать в общем порядке.

А вот информирование потребителей о новом образе компании – это реклама. Причем расходы на нее, в зависимости от выбранного компанией способа продвижения такой информации, возможно, потребуется нормировать в пределах 1% от выручки.

Затраты на обновление имиджа и фирменного стиля компании потребуется экономически обосновать в глазах инспекторов (ст.252 НК РФ). Стоит закрепить в маркетинговой политике, что необходимость всех этих изменений и затрат связана с новой концепцией компании, а она направлена на увеличение прибыли. Главное, чтобы это четко следовало из документов на ребрендинг, а все связанные с ним расходы были должным образом оформлены и документально подтверждены.

 

53. Минфин разъяснил, как считать бонусы за поставку в супермаркеты.

С 2010 года компании – поставщики продовольственных товаров вправе выплачивать торговой сети вознаграждения за приобретение определенного объема продукции в размере не более 10% от ее стоимости (п.4 ст.9 Федерального закона от 28.12.09 №381-ФЗ). Это ограничение касается только поставки продовольственных товаров. Однако как рассчитать 10%, в законе не сказано, хотя именно эту сумму можно учесть в расходах. В письме от 08.08.10 №03-03-06/1/554 Минфин пояснил, что компании вправе устанавливать варианты подсчета. Главное – закрепить этот порядок в договоре поставки. Причем выбрать можно только один вариант расчета.

Вариант №1 ПО КАЖДОМУ НАИМЕНОВАНИЮ ТОВАРА

Если компания-поставщик продает супермаркету несколько видов продовольственных товаров, то считать предельный размер вознаграждения можно по каждому из них отдельно. В этом случае максимальный размер таких бонусов будет варьироваться в зависимости от ассортимента товаров и их стоимости. А общий размер лимита для вознаграждения ритейлеру может получиться не таким, каким он мог бы быть при расчете исходя из общей стоимости всех товаров. Определить предельный размер бонуса за покупку конкретного вида товара можно в рамках одной партии либо по итогам закупок за определенный промежуток времени (год, квартал, месяц).

Когда списывать в расходы. Если размер вознаграждения рассчитывают по итогам года (квартала, месяца), то списать бонусы в расходы поставщик сможет по окончании соответствующего периода. Если же вознаграждение считают нарастающим итогом по всем закупкам товара, то при выполнении торговой сетью условий для получения бонуса поставщик может учесть эти затраты на дату расчетов с покупателем либо на конец отчетного (налогового) периода, в котором начислено вознаграждение (пп.3 п.7 ст. 272 НК РФ).

Вариант №2 ПО КАЖДОЙ СДЕЛКЕ

При оформлении на каждую партию товара отдельного договора в таких соглашениях можно установить, что размер вознаграждения ритейлеру считают по каждой сделке. Если супермаркет закажет количество продукции, достаточное для получения вознаграждения, его сумму поставщик включит в стоимость партии.

Когда списывать в расходы. Расходы на выплату вознаграждения ритейлеру продавец может учесть на день выплаты бонуса либо, на конец отчетного (налогового) периода.

Вариант №3 ПО ОБЩЕЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

В договоре поставки стороны могут установить, что предельный размер бонуса ритейлеру следует считать исходя из стоимости всей партии товаров или по итогам всех закупок за год (квартал, месяц). Тогда ассортимент и стоимость отдельных видов продукции для расчета вознаграждения не будет иметь значения, как при первом способе.

При определении лимита по каждой партии его размер будет известен сразу после ее поставки. Если же вознаграждение ритейлеру зависит от объема всех закупок, которое он осуществил за определенный период (год, квартал, месяц), то рассчитать предельный размер бонуса получится только по итогам такого периода.

Когда списывать в расходы. При расчете вознаграждений супермаркету по итогам каждой партии товаров поставщик сможет списать расходы на такие бонусы на дату расчетов за продукцию или на дату выплаты вознаграждения. Если же размер вознаграждения определяют по итогам года (квартала, месяца), то окончательный размер такого бонуса поставщик узнает лишь по окончании установленного периода. А значит, только тогда сможет учесть его в составе расходов.

 

54. Доводы и документы, которые помогли отстоять расходы на бензин.

Что не понравилось инспекторам

Решение судей

Комментарий

1. Компания сама доставила товар своим покупателям, а стоимость ГСМ списала в расходы. Но инспекторы в ходе выездной проверки посчитали, что затраты не подтверждены документально, так как у налогоплательщика не было товарно-транспортных накладных по форме 1-Т.

Компания подтвердила расходы на ГСМ путевыми листами и накладными, в которых были данные о передаче товара покупателям. Что касается ТТН, то она, по мнению судей, обязательна только для автотранспортных компаний, а налогоплательщик к ним не относится (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.10 №А56-30777/2009).

Минфин официально отказывается давать разъяснения о необходимости оформления ТТН (письмо от 20.01.09 №07-02-06/10). Но на практике налоговики почти всегда требуют составлять такие документы, поэтому подобные споры скорее всего понадобится разрешать в суде.

2. Компания доставила товар покупателям в другой город, а затраты на ГСМ учитывала в расходах. Налоговики решили, что затраты не подтверждены документально, ведь в путевых листах налогоплательщик не написал конкретные места следования автомобилей, а также не представил транспортные накладные.

Затраты подтверждены путевыми листами и кассовыми чеками. Требование писать в путевых листах сведения о месте следования машин относятся только к автотранспортным организациям, а отсутствие накладных не подтверждает отсутствие поставки товара (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.09 №А44-2247/2009).

Компании, которые не специализируются на перевозках, могут составлять путевые листы не по унифицированным формам, а по самостоятельно разработанным. Главное, чтобы такие документы содержали все обязательные реквизиты. В частности, это данные о компании, водителе и автомобиле.

 

 

55. Организация отремонтировала асфальтовые покрытия на территории своих складов и стоянки перед офисом. Можно ли учесть стоимость работ как расходы на ремонт?

Расходы на капитальный ремонт асфальтового покрытия на территории склада можно списать в налоговом учете в составе затрат на ремонт. Причем даже если сумма превышает расходы на приобретение самих ремонтируемых объектов (письмо Минфина России от 28.10.08 №03-03-06/1/609). Правда, налоговые инспекторы бывают против, но судьи поддерживают именно налогоплательщиков (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.08 №А39-1688/2007).

 

56. Трехразовое питание на деловых переговорах можно отнести на представительские расходы. Письмо Минфина России от 22.03.10 №03-03-06/4/26 «Об учете представительских расходов».

Расходы на завтраки, обеды и ужины представителей делегаций, которые участвуют в официальных переговорах, компания вправе списать на представительские. В том числе, если мероприятие длится несколько дней. Финансовое ведомство раньше было против учета затрат на питание представителей делегаций, если переговоры длились несколько дней. Списать, по мнению чиновников, можно было только ту часть расходов, которая непосредственно относилась к переговорам. А трехразовое питание этому критерию явно не отвечает. Поэтому затраты на питание следовало учитывать самим участникам переговоров за счет суточных (письмо от 05.04.05 №03-03-01-04/1/157).

Теперь же чиновники заняли выгодную для налогоплательщиков позицию. В комментируемом письме Минфин подчеркнул, что кодекс прямо разрешает учитывать затраты на проведение официального приема, в том числе питания, как представительские (п.2 ст.264 НК РФ). Ограничен только их размер – 4% от ФОТ. Других ограничений нет. Поэтому в министерстве согласились с тем, что списать стоимость завтраков, обедов и ужинов можно. И не важно, сколько дней длились переговоры. Для этого потребуются подтверждающие документы. Например, приказ об организации переговоров, смета, план мероприятий, отчет по его итогам и первичные документы.

 

57. Минфин разрешил «спрятать» расходы прошлых лет в отчетности. Письмо Минфина России от 18.03.10 №03-03-06/1/148 «О порядке учета расходов прошлых лет, отраженных в текущем налоговом периоде».

Компания вправе отразить в отчетности по налогу на прибыль расходы прошлых лет, которые правели к переплате, в составе соответствующей группы расходов в текущем периоде.

С 1 января 2010 года организации могут не подавать уточненные декларации, если из-за выявленной ошибки, допущенной в предыдущих периодах, сумма налога оказалась излишне уплаченной. А не уточненные ранее расходы можно отразить в текущем периоде (п.1 ст.54 НК РФ). Однако, по каким строкам такие расходы отражать в декларации, было неясно. В комментируемом письме Минфин впервые разъяснил, что их включают в текущую отчетность в составе соответствующего вида затрат (расходы на оплату труда, амортизация и т.д.).

Если компания выявляет неучтенные доходы прошлых лет, то «уточненку» предоставлять обязательно. Ведь в таком случае возникает недоимка по налогу на прибыль. А значит, новая редакция п.1 ст.54 НК здесь не применяется.

 

58. Страховые взносы при хозяйственном способе безопаснее списывать через амортизацию. Письмо Минфина России от 15.03.10 №03-03-06/1/135 «Об учете сумм страховых взносов, начисленных при создании амортизируемого имущества хозяйственным способом».

Страховые взносы, начисленные с вознаграждений работников, которые участвуют в создании основного средства собственными силами, списывают через амортизацию, а не единовременно.

Чиновники считают, что первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех расходов, связанных с его сооружением и доведением до состояния, пригодного для эксплуатации, кроме НДС и акцизов (абз.2 п.1 ст.257 НК РФ). Раз исключений для взносов не сделано, значит, их, как и саму заработную плату, следует включать в первоначальную стоимость объекта.

 

59. Отнесение арендной платы за землю под стоянкой на расходы.

У многих компаний рядом с офисами или магазинами есть автостоянки для клиентов и сотрудников, за пребывание на которых деньги, естественно, не берут. Между тем в Минфине считают, что если компания арендует земельный участок под обустроенную бесплатную автостоянку, то на расходы в целях налогообложения прибыли арендную плату отнести нельзя. Чиновники считают, что такие расходы никак не связаны с деятельностью компании, так как они не приносят доход (письмо Минфина России от 15.11.06 №03-03-04/2/241).

Инспекторы на местах также против учета таких расходов. Арбитражная практика, к примеру, свидетельствует, что обустроенные бесплатные автостоянки инспекторы зачастую относят к объектам внешнего благоустройства, которые в налоговом учете не амортизируются.

Поэтому приходится доказывать, что стоянка приносит компании доход.

Основные аргументы:

- наличие стоянки - это дополнительный плюс расположения офиса.

- стоянка помогает привлечь больше клиентов, нанять квалифицированных сотрудников.

Эти факторы приводят к росту дохода компании.

То же происходит, если компания не сама использует недвижимость, а сдает ее в аренду. Стоянка увеличивает доход арендаторов, это их привлекает, а значит, растет доход арендодателя. Следовательно, организация и содержание бесплатных автостоянок – экономически оправданные затраты (постановление ФАС Московского округа от 19.08.08 №КА-А-40/7516-08).

Есть еще дополнительный аргумент для компаний, которые арендуют недвижимость у муниципалитетов. Часто по условиям такой аренды земельные участки предоставляются для эксплуатации гостевых автостоянок без права коммерческого использования. То есть компании прямо запрещено брать плату за парковку. Значит, расходы на такую бесплатную стоянку можно признать в налоговом учете.

 

60. Амортизация улучшенных активов. «О порядке учета расходов на достройку и реконструкцию основного средства». Письмо Минфина России от 27.12.10 №03-03-06/1/813

Стоимость модернизации (достройки, реконструкции, дооборудования, технологического перевооружения, частичной ликвидации) основных средств списывают в расходы через амортизацию. В том числе, когда остаточная стоимость самого основного средства уже равна нулю.

Расходы на модернизацию, реконструкцию, дооборудование основных средств увеличивают их первоначальную стоимость (п.2 ст.257 НК РФ). В письме Минфин разъяснил, что может увеличиваться и первоначальная стоимость активов, которые компания уже полностью самортизировала. Причем списать расходы необходимо по той норме амортизации, которая была установлена на дату первоначального ввода в эксплуатацию основного средства. Такой метод может быть как выгоден компании, так и нет.

Если стоимость модернизации или реконструкции намного выше самого имущества, то и срок полезного использования восстановленного актива может быть больше. Тем не менее, если руководствоваться позицией чиновников, списать расходы на модернизацию получится быстрее – в течение срока, установленного изначально при вводе актива в эксплуатацию.

Но если стоимость обновленного объекта меньше первоначальной, то позиция Минфина невыгодна. И есть основания амортизировать восстановленный объект исходя из остаточной стоимости, равной расходам на модернизацию, и нормы, определенной из оставшегося срока полезного использования. Это, скорее всего, спровоцирует претензии инспекции, но в суде можно отстоять свою позицию. Ведь из кодекса не следует, что для расчета амортизации по восстановленному объекту и определения ежемесячной нормы компания обязана брать срок полезного использования, который определен при первоначальном вводе объекта в эксплуатацию (постановление ФАС Московского округа от 01.09.09 №КА-А40/8619-09).

Если речь идет о модернизации, реконструкции, достройке имущества дешевле 40 000 руб., то стоимость таких улучшений можно списывать единовременно. Даже если общая стоимость имущества превысит лимит, после которого оно признается основным средством (письмо Минфина России от 25.03.10 №03-03-06/1/173).

 

61. Демонтаж чужого актива увеличивает амортизационные отчисления. «Об учете расходов на демонтаж основных средств». Письмо Минфина России от 24.12.10 №03-03-06/1/806.

Компания, которая устанавливает оборудование в офисе заказчика взамен его техники, может включить в первоначальную стоимость имущества расходы на демонтаж.

По НК РФ в первоначальную стоимость основного средства входят расходы на его доведение до состояния, пригодного для использования, в том числе затраты на его установку. А если установка не возможна без демонтажа старого оборудования, то расходы на такой демонтаж можно включать в первоначальную стоимость новой техники. Причем это относится и к ситуации, когда компания устанавливает свое оборудование, а демонтирует чужое. Например, если исполнитель для оказания услуг устанавливает оборудование, находящееся у него в собственности, в офисе клиента.

Списать расходы на демонтаж оборудования единовременно достаточно рискованно. Ведь установить новый объект без разборки старого невозможно, и расходы однозначно связаны с доведением нового имущества до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации. Значит, более правильно учитывать затраты в первоначальной стоимости нового оборудования (п.1 ст.257 НК). Противоположная позиция может привести к спорам с проверяющими.

Оборудование, которое исполнитель демонтирует, заказчик может еще не самортизировать полностью. Тогда есть возможность учесть в расходах остаточную стоимость такого имущества единовременно, оформив его ликвидацию. Однако это относится лишь к объектам, по которым амортизацию начисляют линейным методом (письмо Минфина России от 16.11.10 №03-03-06/1/726).

Если же компания применяет нелинейный метод начисления амортизации, то ликвидируемое имущество исключают из амортизационной группы. Но при этом ее суммарный баланс не уменьшается, и компания продолжает начислять амортизацию (письмо Минфина России от 20.12.10 №03-03-06/2/217).

 

62. Списание расходов: единовременно или через амортизацию.

Аргументы, которые помогли отменить доначисления и штрафы

Действия налоговиков

 

Решение судей

Комментарий

1. Компания с согласия арендодателя провела на арендованном участке работы по его обустройству под парковку. Расходы арендатор списал единовременно. Инспекторы посчитали, что в результате компания создала новое основное средство – автостоянку, которую надо амортизировать. Кроме того налоговики решили, что расходы на автостоянку арендатор вообще не вправе учитывать, потому что эти улучшения имущества компания потом безвозмездно передаст арендодателю.

Судьи отменили решение налоговиков. Работы по оборудованию автостоянки на земельном участке являются ремонтом, а не реконструкцией. Затраты на ремонт в отличие от реконструкции компания может списать единовременно. Кроме того, работы по переоборудованию арендованного участка нельзя признать переданными арендодателю безвозмездно, потому что их выполнили для обеспечения деятельности арендатора и именно он пользуется их результатом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.10 №А56-35754/2009).

Инспекторы часто пытаются доказать, что компания провела реконструкцию, а не ремонт. Есть несколько мер безопасности, которые позволят компании доказать свою правоту. В первую очередь из договоров с подрядчиками, актов, накладных должно следовать, что компания производит именно ремонт объекта. Также можно составить дефектную ведомость, где будут перечислены все недостатки имущества. Дополнительно можно составить приказ руководителя о проведении ремонта.

2. Лизингодатель заплатил таможенные пошлины при ввозе лизингового имущества. Расходы компания списала единовременно. По итогам выездной проверки инспекторы доначислили налог на прибыль, потому что посчитали, что уплаченная пошлина увеличивает первоначальную стоимость имущества. И поскольку товар состоит на балансе лизингодателя, он обязан был списывать такие расходы через амортизацию основного средства.

Первоначальная стоимость основного средства изменяется только при его достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации или переоценке. Таможенная пошлина не является основанием для увеличения первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Факт уплаты пошлины налоговики не оспаривают. Такие расходы относятся к прочим и учитывают их единовременно (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.10.10 №А05-2930/2010).

Лизингодатель вправе амортизировать имущество, которое он передал по договору и которое состоит у него на балансе. При этом в первоначальную стоимость основного средства включают все расходы лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку (п.1 ст.257 НК РФ). Если же дополнительные расходы понес лизингополучатель, то в первоначальную стоимость ОС их не включают, а списывают как прочие согласно статье 257 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.10.09 №А56-41978/2008).

3. Компания арендовала землю под строительство, но объект не возвела. Участок использовали как стоянку для грузовиков, а арендные платежи списывали единовременно, как прочие расходы. В ходе выездной проверки инспекторы посчитали, что затраты на аренду списали неправомерно – их следовало включить в стоимость цеха.

Арендные платежи за землю для строительства компания вправе списать как прочие. Тем более, что на арендованном участке компания никаких объектов основных средств не построила и инспекторы на такое строительство не ссылались (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.10 №А21-10202/2009).

Подтверждать арендные платежи ежемесячными актами об оказании услуг не надо (письмо Минфина России от 06.10.08 №03-03-06/1/559). Правда, если договор аренды предусматривает, что необходимо выставлять акты, то они необходимы. Иначе инспекторы могут снять затраты на аренду недвижимости.

 

 

63. Учет расходов на уборку снега и сосулек зависит от прав на офис.

Компании вправе списать расходы на уборку снега вокруг офиса и наледи на крыше. Порядок отражения этих расходов зависит от того, находится офис в собственности или арендуется.

Офис в собственности

Когда офис в собственности, то эти расходы можно списать как прочие (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ). Компаниям, которые привлекают для уборки сторонних подрядчиков, достаточно договора, акта выполненных работ и счета-фактуры.

Если же компания убирает территорию и крышу собственными силами, то налоговики на местах требуют графики работы дворников, путевые листы на снегоуборочные машины, приказы руководителя. Кодекс такие документы оформлять не требует. Но их отсутствие наверняка приведет к тому, что расходы снимут. Причем суды в подобных спорах на стороне инспекторов (постановление ФАС Московского округа от 19.02.10 №КА-А41/800-10).

Офис арендован

Арендатору для подтверждения расходов на уборку снега и сосулек потребуются те же документы, что и собственнику. Но есть одно отличие. Сама по себе уборка территории – обязанность собственника. А значит, в договоре аренды стоит прописать, что все работы выполняет арендатор. Если такого условия в договоре нет, стоит заключить с собственником дополнительное соглашение.

Не всегда собственников удается уговорить поменять договор. Тогда у компании есть еще два аргумента для инспектора. Во-первых, действующий до сих пор приказ Госкомархитектуры от 23.11.88 №312 относит работы по уборке снега и сосулек к текущему ремонту. А текущий ремонт делает арендатор (п.2 ст.616 ГК РФ).

Во-вторых, во многих регионах уборка снега на территории компании является обязательной в силу закона (например, Закон Московской области от 29.11.05 №249/2005-ОЗ). Причем возложена эта обязанность и на собственников, и на арендаторов. Если подобный закон в регионе действует, то проблем с обоснованием затрат не будет даже без условий в договоре аренды.

 

64. Как списать компенсацию за ремонт машины после аварии.

Ответ на этот вопрос зависит от того, компенсирует сотрудник материальный ущерб, нанесенный компанией, или нет.

Ущерб при ДТП, который сотрудник нанес третьим лицам (сверх возмещения по страховке) возмещают за счет средств компании (ст.1068 ГК РФ). При этом сотрудник, нанесший ущерб, обязан компенсировать такие расходы в полном объеме (пп.6 ч.1 ст.243 ГК РФ).

Сотрудник должен возместить сумму, которую компания перечислила пострадавшей стороне сверх возмещения по договору страхования, и стоимость ремонта автомобиля организации. Однако по решению руководителя компании сотрудник может полностью или частично не возмещать причиненный им ущерб (ст.240 ТК).

Если виновный в аварии установлен, но по решению руководителя материальный ущерб с сотрудника не удерживается, расходы, связанные с ДТП (возмещение потерпевшей стороне и ремонт собственного автомобиля), при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такая позиция объясняется следующим.

Поскольку ущерб нанес сотрудник, то в соответствии со статьями 238 243 ТК РФ он должен его компенсировать. Отказ от взыскания суммы ущерба с виновного сотрудника – это право, а не обязанность компании (ст.240 ТК). Воспользовавшись этим правом, компания не может признать расходы по возмещению ущерба потерпевшей стороне (сверх страховки) экономически обоснованными (п.1 ст.252 НК РФ). Подпункт 13 п.1 ст.265 НК РФ в данном случае не применяется. По мнению Минфина России, эта норма распространяется только на расходы по возмещению ущерба, нанесенного третьим лицам действиями самой организации. Например, при нарушении договорных обязательств (письмо Минфина России от 24.07.07 №03-03-06/1/519).

Если виновник ДТП установлен, но ущерб с него не взыскали, то при расчете налога на прибыль компания не вправе учесть расходы на ремонт своего автомобиля. Положения п.1 ст.260 НК РФ распространяются лишь на те виды ремонта, в ходе которых основные средства предохраняются от преждевременного износа или восстанавливаются после эксплуатации в обычных условиях. Расходы на ремонт автомобиля после ДТП этим критериям не отвечают.

 

65. Разделить реконструкцию на этапы, чтобы продолжить амортизацию.

Начислять амортизацию по основным средствам, находящимся на реконструкции или модернизации, можно, если выполнять работы продолжительностью не дольше одного года. Ведь п.3 ст.256 НК предполагает, что из состава амортизированного имущества исключают основные средства, находящиеся на реконструкции или модернизации свыше 12 месяцев.

Если модернизацию объекта по каким-либо причинам невозможно выполнить в короткий срок, удобнее разделить работы на несколько этапов. Для этого руководитель компании издает соответствующий приказ, в котором прописывает, что основное средство состоит из нескольких объектов, каждый из которых может функционировать самостоятельно. Например, в одном здании можно проводить реконструкцию отдельно на каждом этаже. При этом для каждого этапа необходимо выбрать сок до года, например, 11 месяцев. Тогда компания продолжит амортизировать объект, а значит, будет списывать его стоимость в расходы.

Такое дробление реконструкции одного объекта может привести к спору с инспекторами. Но с правомерностью действий организации соглашаются и судьи. Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.07 №Ф04-6686/2007(385114-А27-41).

84. Валютные авансы переоцениваются при расторжении договора.

Покупателю необходимо учитывать в целях налогообложения прибыли положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие при возврате продавцом валютного аванса (письмо Минфина России от 02.11.10 № 03-03-06/1/683 «Об учете курсовых разниц при возврате аванса, перечисленного в иностранной валюте»).

Минфин уже разъяснял, что с 1 января 2010 года при получении компанией аванса в иностранной валюте, дохода в виде положительной курсовой разницы (так же как и расхода в виде отрицательной) в целях исчисления налога на прибыль не возникает (письмо Минфина России от 13.05.10 №03-03-06/1/328). Поэтому пересчитывать авансы в связи с изменением курса валюты организации не надо.

В письме Минфина России от 02.11.10 № 03-03-06/1/683 «Об учете курсовых разниц при возврате аванса, перечисленного в иностранной валюте» чиновники сделали одно исключение – для возврата предоплаты при расторжении договора купли-продажи. В этом случае, по мнению министерства, возвращенные суммы надо рассматривать не как аванс, а как обязательство продавца по возврату суммы аванса покупателю. Ведь закон обязывает поставщика вернуть предоплату за не переданный клиенту товар (ст.487 ГК РФ). А такие суммы надо переоценивать на общих основаниях. Поэтому покупатель на дату расторжения договора купли-продажи включает в доходы или расходы курсовую разницу, образовавшуюся в результате изменения курса иностранной валюты со дня выдачи аванса до дня расторжения договора.

Часть стоимости имущества, оплаченная в иностранной валюте авансом, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день перечисления предоплаты. Оставшаяся часть пересчитывается по курсу ЦБ РФ на день перехода права собственности (письмо Минфина России от 24.02.10 №03-03-06/1/86).

 

 

66. Расходы на отделку офиса до его покупки уменьшают прибыль. «Об учете расходов по предварительному договору» письмо Минфина России от 25.01.11 №03-03-06/1/23.

Расходы на подготовку офиса к использованию можно учесть при расчете налога на прибыль, даже если они возникли во время действия предварительного договора купли-продажи.

По общему правилу расходы на доведение имущества до состояния, пригодного к использованию, компания вправе включить в первоначальную стоимость и списать через амортизацию (п.1 ст.257 НК РФ). Но это правило касается лишь основных средств. Из НК не ясно, можно ли применять это положение, когда расходы осуществили на основании предварительного договора купли-продажи, еще до перехода права собственности на имущество. То есть, когда юридически основного средства у налогоплательщика еще нет.

Минфин разъяснил: расходы, возникшие после заключения предварительного договора, например, на отделку и строительство офиса, «коммуналку», включаются в первоначальную стоимость объекта и учитываются посредством амортизации. Но чтобы списать их, покупателю надо дождаться заключения основного договора и введения офиса в эксплуатацию. Во избежание споров с налоговиками лучше написать в основном договоре, что его действие распространяется на правоотношения, возникшие до его заключения с начала строительных и отделочных работ.

 

67. Как списать невостребованные дивиденды?

Если дивиденды не выплачены, акционер (участник) имеет право в течение трех лет обратиться к обществу с требованием об их уплате. Трехлетний срок отсчитывается с даты, когда истек период выплаты дивидендов. По истечении установленного срока не востребованные участником (акционером) дивиденды восстанавливаются в составе чистой прибыли компании. Такой порядок установлен п.5 ст.42 Федерального закона от 26.12.95 №208- ФЗ и п.3 ст.28 Федерального закона от 08.02.98 №14-ФЗ.

При расчете налога на прибыль невостребованные акционером дивиденды, восстановленные в составе прибыли, включаются в состав доходов, не учитываемых при налогообложении (пп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ).

 

68. Как защититься. Налоговики запрещают списывать комиссию за неполученный кредит.

Для получения кредита в банке компании часто платят комиссию за рассмотрение заявки. А потом списывают эту сумму как услуги банка (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ). Но результат рассмотрения заявки на получение кредита может быть отрицательным – банк может не дать деньги. Тогда инспекторы запрещают списывать комиссию в расходы, считая ее необоснованными затратами. Есть как минимум три аргумента, которые позволят защитить затраты.

Аргумент первый: уплата комиссии является обязательным условием для рассмотрения заявки на получение кредита. Такая обязанность, как правило, предусмотрена в предварительном договоре банка и организации. При этом подобный договор напрямую с кредитным не связан. Банк берет комиссию за подготовку пакета документов, работу специалистов по оценки заявки и т.д. Иными словами, уплаченная комиссия является не чем иным, как платой за банковские услуги, а не платой за кредит, в котором компании отказали.

Аргумент второй: отказ банка в предоставлении кредита не влияет на экономическую обоснованность затрат. Так, согласно п.1 ст.252 НК РФ и определению КС РФ от 16.12.08 №1072-0-0, обоснованность расходов оценивают с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях компании получить экономический эффект. При этом речь идет именно о намерениях и целях, а не о результате. Значит, обоснованность расходов по налогу на прибыль нельзя оценивать с точки зрения того, получила организация деньги или нет. Фактически компания хотела взять кредит, но конечное решение от нее не зависит. В похожей ситуации Минфин России разрешил списывать расходы на участие в тендере, который компания в итоге проиграла (письмо от 16.01.08 №03-03-06/1/7).

Аргумент третий: судебная практика на стороне компаний. Так судьи считают, что раз компания заплатила комиссию за получение кредита, то это вполне достаточно для учета затрат. При этом совершенно не важно, был выдан кредит, или нет (постановление ФАС Московского округа от 08.02.10 №КА-А40/84-10-П).

 

69. Какие документы помогут обосновать, что расход является косвенным.

Специалисты ФНС России заняли жесткую позицию: компании не вправе произвольно делить расходы на прямые и косвенные. Если затраты связаны с производством, нужны весомые аргументы, почему компании учитывают их как косвенные (письмо ФНС России от 24.02.11 №КЕ-4-3/[email protected]). Прежде необходимость такого обоснования подтверждали и судьи (определение ВАС РФ от 13.05.10№ВАС-5306/10, от 08.09.10 №ВАС-11856/10). Особое внимание инспекторы обращают на те компании, у которых прямые расходы в налоговом учете ниже, чем в бухгалтерском по счету 20.

 

Вид расходов

Какие расходы можно отнести к косвенным

Какими документами обосновать

1.Материальные расходы

Расходы, которые не входят в состав выпускаемой продукции. Например, работы, которые выполняют подрядчики и передают результат компании (письмо Минфина России от 09.09.10 №03-03-06/4/86). В косвенные расходы компании вправе включать и вспомогательные материалы – спирт для протирки изделий, смазку для металлических изделий и т.п. А вот исключить из прямых затрат материалы, без которых изготовить продукцию не получится, опасно. Если материалы или комплектующие являются необходимым компонентом при производстве продукции, безопаснее их прописать в учетной политике в составе прямых расходов (пп.1 и 4 п.1 ст.254, п.1 ст.318 НК РФ).

Необходимо подтвердить, что расходы напрямую не связаны с производством. Это можно сделать разработанной сметой затрат, техническими условиями, нормами расхода материалов. Все материалы стоит разбить на два перечня. В одном записать те, из которых создано изделие, а в другом – вспомогательные материалы. Стоимость последних можно списать как косвенные.

2.Расходы на оплату труда и страховые взносы

Отнести к косвенным можно заработную плату работников, которые не заняты в изготовлении продукции, то есть трудятся в обслуживающих производствах (как, например, электрики, уборщики производственных помещений). Если сотрудник участвует в создании продукции, то его заработную плату и взносы с нее компании безопаснее учитывать в прямых расходах.

Обосновать, что расходы косвенные, помогут сдельные наряды, схемы процесса, должностные инструкции. Из этих документов должно быть видно, что работник прямо не занят в производстве.

3.Амортизация производствен- ного оборудования

Чиновники не протии того, чтобы компания учитывала всю амортизацию в косвенных расходах (письмо Минфина России от 11.11.08 №03-03-06/1/621). Но налоговики на местах с этим не редко спорят. Так что, если компания не готова защищать свою правоту в суде, безопаснее, чтобы оборудование, пусть и по документам, одновременно использовалось бы в разных видах деятельности, а не только в производстве. Например, для производства нескольких видов продукции, оказания услуг и ремонта.

Подтвердить, что оборудование используется не только в производстве, можно графиком его работы. В нем стоит прописать общий режим работы (в одну смену или несколько). А также общее назначение оборудования, например, для производства и иных видов деятельности.

 

 

70. ФНС отнесла к косвенным расходам заработную плату руководства «О порядке учета в целях налогообложения прибыли затрат на разработку проектной документации при отсутствии доходов» Письмо ФНС России от 21.04.11 №КЕ 4-3/6494.

Компания вправе отнести к косвенным расходам затраты на содержание офиса, заработную плату управленческому персоналу и компенсации сотрудникам за разъездной характер работы. В том числе, если за этот же отчетный период она не получила доход. Между тем отсутствие доходов не влияет на учет косвенных затрат, в том числе зарплаты руководителя или аренды. Об этом уже давно говорил Минфин России (письмо от 17.07.08 №03-03-06/1/414), и в данном письме ФНС подтвердила аналогичную позицию.

 

71. Правомерность списания расходов по агентским договорам

Что не понравилось проверяющим

Решений судей

Комментарий

1. Компания списала в расходы суммы компенсации затрат агента, которые он понес в связи с исполнением своих обязательств по договору. Налоговики посчитали, что сопоставить затраты агента по услугам, оказанным именно этой компании, невозможно, поскольку он оказывал аналогичные услуги и другим заказчикам. Инспекция доначислила компании налог на прибыль, пени и наложила штраф.

Судьи отменили решение налоговиков. Компании необходимо подтвердить только свои расходы, а не расходы агента. В данном случае таким подтверждением служат договор агентирования, отчеты агента и акт приемки услуг. Более того, по условиям договора агент не вправе привлекать к оказанию услуг субагентов, поэтому третьи лица осуществить спорные расходы не могли (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.11.10 №А21-255/2010).

Агент, оказывающий компании посреднические услуги, обязан представлять ей отчеты в ходе исполнения поручения. Сроки их представления прописывают в договор (п.1 ст.1008 ГК). В контракте компании также стоит прописать, какие документы агенту необходимо приложить к отчету. Например, акт приема-сдачи выполненных работ, счета-фактуры с документами, подтверждающими расходы агента.

2. Компания заключила договор с агентом, в котором был предусмотрен размер вознаграждения посредника. Однако в расходах принципал учел вознаграждение в большем размере, чем предусмотрено договором. А так как дополнительное соглашение к договору об увеличении размера вознаграждения отсутствует, то расходы завышены, решили инспектора, доначислив налог на прибыль, пени и штраф.

Суд с налоговиками не согласился. Для изменения размера агентского вознаграждения допсоглашение к договору необязательно. Ведь компания представила подписанные сторонами отчеты агента с большей суммой вознаграждения, которую принципал затем и списал в расходы. А это говорит о согласовании размера вознаграждения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.10.10 №А56-86124/2009).

Размер вознаграждения прописан в договоре агентирования не обязательно (ст.1006 ГК РФ). Его можно установить путем сопоставления стоимости аналогичных работ и услуг (п.3 ст.424 ГК РФ). Но пользоваться таким способом стоит в крайнем случае, ведь нет гарантии, что сопоставимые цены компанию устроят. Проще заключить с агентом дополнительное соглашение к договору.

3.По условиям агентского договора контрагент взял на себя обязанность найти для компании клиентов. В ходе выездной проверки налоговики выяснили, что агент компании является недобросовестным, документы от его имени подписаны неустановленным лицом, а услуги по поиску клиентов им вообще не оказывались. Налоговики посчитали расходы на агентское вознаграждение неподтвержденными, доначислили налог, пени и наложили штраф.

Отменяя решение инспекции, судьи разъяснили, что ревизоры не доказали наличие сговора компании с агентом с целью уклонения от уплаты налога. Тем более, что принципал проявил должную осмотрительность при заключении договора, а понесенные расходы имеют экономическую обоснованность и целесообразность (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.11 №А56-9839/2010).

Инспекторы настороженно относятся к сделкам компаний с агентами по подбору клиентов, сотрудников и т.д. По мнению ревизоров, подобрать работников и найти клиентов компания может и сама. Чтобы переубедить проверяющих, компании необходимо обосновать потребность в таких услугах агента. Например, качеством их работы, а также экономическими выгодами для компании.

 

72.С 2011 года изменился налоговый учет субсидий. Порядок налогового учета субсидий установил Федеральный закон от 07.03.11 №23-ФЗ, вступивший в силу 11 марта 2011 года.

Теперь субсидии надо включать в доходы пропорционально расходам, оплаченным за счет данных средств. Например, если получена субсидия в 100 000 руб. и потрачено из нее 80 000 руб., то 80 000 руб. надо включать в доходы и расходы. Облагаемой базы в данном случае не будет. Однако, если оставшиеся средства в течении двух лет не будут потрачены, то их необходимо включить в доходы (п.4 ст.223, п.4.3 ст.271, п.2.3 ст.273 НК РФ).

 

73.ФНС вопреки Минфину требует амортизировать дешевые НМА.

«О порядке формирования в целях налогообложения прибыли стоимости НМА» Письмо ФНС России от 25.02.11 №КЕ-4-3/3006.

Стоимость всех НМА со сроком полезного использования больше 12 месяцев надо списывать через амортизацию.

Пункт 1 ст.256 НК РФ относит к амортизируемому имуществу объекты стоимостью свыше 40 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев. А в п.3 ст.257 кодекса про лимит стоимости ничего не сказано, есть лишь условие о сроке. Из этого налоговики сделали невыгодный для компаний вывод – амортизируют все НМА, используемые более года, в том числе дешевле 40 000 руб.

Однако Минфин России неоднократно подтверждал, что НМА дешевле 20 000 руб. можно списывать сразу (письмо от 09.12.10 №03-03-06/1/765). Мнение Минфина можно отнести и к новому лимиту. Ведь в статье 256 НК РФ определен перечень амортизируемого имущества. В него входят и НМА. При этом имущество дешевле 40 000 руб. не является амортизируемым. Следовательно, НМА стоимостью меньше 40 000 руб. можно учитывать единовременно. Пункт 3 ст.257 НК РФ устанавливает в целях налога на прибыль лишь порядок признания активов нематериальными, а не правила отнесения к амортизируемым объектам. Но судебной практики, ни в поддержку налоговиков, ни в поддержку компаний нет.

 

74.Минфин разрешил учитывать арендную плату до регистрации договора. «Об учете расходов по договору аренды, подлежащему государственной регистрации» Письмо Минфина России от 05.03.11 №03-03-06/4/18.

Расходы по аренде, оформленной на срок более года, компания вправе учитывать при расчете налога на прибыль, если подала договор на государственную регистрацию.

До сих пор в Минфине были уверены, что плату по договору аренды недвижимости, заключенному на срок более года, компания может списать в расходы только после его государственной регистрации (письмо от 06.03.08 №03-03-06/1/152). Ведь именно с этого момента договор считается заключенным. Правда, эти разъяснения касались аренды земельного участка, однако для аренды зданий они также применялись (п.2 ст.651 ГК РФ).

 

75.Стоимость медицинских услуг отражают как оплату труда

С 2010 года в расходы на оплату труда входит стоимость медицинских услуг в пользу работников (п.1 ст.41 Федерального закона от 24.07.09 №213-ФЗ). При условии, сто у медицинского учреждения есть лицензия, и договор с ним заключили минимум на год. Но отражать в НУ такие расходы можно лишь в пределах 6% от ФЗП (п.16 ст.255 НК РФ).

76.Доход от продажи земли признают после ее передачи. Субсидии из бюджета налогом на прибыль не облагаются.

Что не понравилось проверяющим

Решение судей

Комментарий

1.Компания продала земельный участок. По условия договора участок переходил покупателю после регистрации права собственности. Налоговики доначислили налог на прибыль, пени и штраф, поскольку доходы от продажи участка компания учла в периоде, в котором был подписан акт приема-передачи, а не в период регистрации перехода права собственности на объект

Компания применяла метод начисления и поэтому доход от продажи имущества правомерно признала в периоде подписания акта. НК не связывает момент фактической реализации имущества с возникновением у покупателя права собственности на него, поэтому доходы от такой операции можно учесть до госрегистрации (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.11 №А56-24770/2010)

Покупатель недвижимости вправе начать амортизировать ее после подписания акта приемки и подачи документов на регистрацию перехода права собственности. Поэтому продавцу безопаснее учесть доходы от продажи имущества в этом же периоде. Минфин России придерживается аналогичного мнения (письмо от 07.02.11 №03-03-06/1/78).

2.Компания получила субсидии на частичное возмещение расходов в виде процентов по банковским кредитам. Инспекторы посчитали, что денежные средства не относятся к субсидиям, поскольку прямо не поименованы в НК. А значит, их следовало включить в состав внереализационных доходов. Ревизоры доначислили компании налог, пени и штраф

Субсидию из бюджета, полученную на возмещение расходов, не надо включать в доходы. Ведь компания получила эти деньги в качестве экспортера промышленной продукции на основании нормативного акта. Сам факт поступления бюджетных средств на счет налогоплательщика, а также их размер инспекторы не оспаривают (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.05.11 №А56-13180/2010)

В базу по налогу на прибыль не входят целевые поступления из бюджета (п.2 ст.251 НК РФ). Для признания доходов таковыми компании необходимо выполнить 3 условия: деньги получены из бюджета, выплаты осуществляются с определенной целью и компания ведет раздельный учет таких поступлений и доходов от коммерческой деятельности

3.По договору подряда компания обязалась выполнить для заказчика строительно-монтажные работы. Причем в случае, если стоимость работ превысит установленную в договоре цену более чем на 9,3%, стороны обязаны пересмотреть условия контракта. Если же разница будет меньше, цена остается прежней. При проверке было обнаружено, что превышение составило больше 9,3%, и посчитали эту сумму доходом компании, доначислили налог, пени и штраф

Суд с налоговиками не согласился. Доходом компании по сделке является цена, отраженная в договоре. Поскольку соглашений, предусматривающих ее изменение, стороны не заключали. К тому же после превышения максимальной цены договора на 9,3% компания не выставляла счета-фактуры и акты с измененной стоимостью. А значит, у заказчика не было оснований для перечислений большей суммы, чем была оговорена в контракте (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.11 №А13-1120/2010)

Чтобы у компании при изменении стоимости работ не возникло споров с налоговиками, безопаснее в договоре сразу прописать автоматическое изменение цены, не требующее заключения дополнительных соглашений. Для этого необходимо четко определить основания изменения цены, ее новый размер или показатель, позволяющий ее рассчитать, обязанность заказчика оплачивать работы по новой цене без подписания дополнительного соглашения, а также срок уведомления контрагента об изменении цены

 

 

 

 

 

77. Пробег в путевом листе можно ставить по данным GPS-навигатора. «О порядке учета расходов на бензин» Письмо Минфина России от 16.06.11 №03-03-06/1/354.

В подтверждение расходов на бензин компания вправе определить километраж, пройденный служебным автомобилем, при помощи GPS-навигатора. В путевом листе пишут данные одометра (прибора для измерения пройденной дистанции) перед поездкой и после.

 

78. Премии за досрочную оплату товаров уменьшают прибыль. «О порядке учета расходов на премию покупателю» Письмо Минфина России от 11.08.11 №03-03-06/1/471.

Компании вправе списать расходы на премии покупателям за досрочную оплату товара.

Условие о том, что продавец обязуется выплачивать покупателю премии за преждевременную оплату товара, необходимо прописать в договоре поставки либо в приложении к нему. Ведь в таком случае премии компания будет выплачивать в соответствии с выполнением покупателем условий договора. Поэтому поставщик вправе списать их во внереализационных расходах (пп.19.1 п.1 ст.265 НК РФ).

 

79. Старую переплату по налогу чиновники не считают внереализационным расходом «Об учете переплаты по налогу, по которому истек срок возврата письмо Минфина России от 08.08.11 №03-03-06/1/437.

Переплата по налогу, по которой истек срок подачи заявления на возврат, к учитываемым расходам не относится. В письме указано 2 причины, по которым нет оснований учитывать во внереализационных расходах пропущенную переплату по налогу. Во-первых, она не является дебиторской задолженностью и не признается безнадежным долгом (п.2 ст.266 НК). Во-вторых, суммы налога компания не вправе учитывать в составе расходов (п.4 ст.270 НК РФ).

 

80. ФНС уточнила, как списать затраты на межгород. «Об учете в целях налогообложения прибыли затрат на междугородние телефонные разговоры» письмо ФНС Росси от 15.07.11 №ЕД-4-3/[email protected]

Стоимость междугородних переговоров с будущими или настоящими клиентами является рекламными расходами. По мнению ФНС России, компания, которая ищет клиентов в разных городах путем распространения информации по телефону, вправе списать затраты на межгород как рекламные. Но, конечно, при условии, что такие звонки соответствуют понятию рекламы, то есть направлены неопределенному кругу лиц (ст.3 Федерального Закона от 13.03.06 №38-ФЗ). Если звонки не соответствуют рекламным, то затраты организация вправе учесть при соблюдении требований ст.252 НК РФ. Подтвердить производственный характер разговоров можно приказом об организации технологического процесса поиска клиентов по телефону. А если за менеджером закреплены определенные номера, то для подтверждения расходов подойдет также детализация разговоров от оператора связи. Именно эти документы перечислила ФНС в данном письме.

 

81. Из-за ошибок в бухучете инспекция не вправе снимать расходы. «О влиянии ошибок бухгалтерского учета на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций» письмо ФНС России от 16.08.11 №АС-4-3/13346

Из-за ошибок в бухучете инспекторы не вправе снимать расходы. Но если в «первичке» противоречия, то здесь наверняка необоснованная выгода.

На практике инспекторы часто видят за ошибками в бухучете занижение базы по налогам. В данном письме специалисты ФНС справедливо заметили, что сами по себе такие ошибки не основание для исключения расходов из налогооблагаемой базы. Ведь определяют ее по данным налогового учета (ст.313 НК). Тот факт, что компания неверно разнесла расходы по счетам бухучета, либо допустила опечатку в бухгалтерском регистре, на налоговый учет не влияет. Судьи считают так же (постановление ФАС Уральского округа от 07.07.11 №Ф09-2530/11).

Другое дело, если ошибки допущены в первичных документах, отмечает ФНС. Например, когда по «первичке» выходит, что организация списала материалы в производство после того, как продала изготовленную продукцию. Очевидно, что невозможно продать продукцию из того, как материалы для ее изготовления будут переданы в производство. Значит, по мнению ФНС, налицо противоречия в документах, что может быть доказательством необоснованной налоговой выгоды (п.1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 №53). А это веская причина пересчитать расходы.

 

82. Минфин согласен, что расходы на офисную кухню уменьшают прибыль. «Об учете расходов на создание кухни в офисе» письмо Минфина России от 14.07.11 «03-03-06/2/112

Организация вправе списать расходы на приобретение холодильников, микроволновок и иное содержание офисной кухни для сотрудников. Ранее письменных разъяснений по этому вопросу финансовое министерство не выпускало.

По трудовому законодательству работодатель обязан обеспечить своим сотрудникам нормальные условия труда. К ним, в частности, относятся создание и оборудование санитарно-бытовых помещений, помещений для приема пищи, комнат для отдыха и психологической разгрузки (ч.1 ст.223 ТК РФ). Кроме того, требования по созданию комнат для приема пищи также установлены санитарными нормами. Так, п.2.49 СНиП 2.09.04-87 «Административные и бытовые здания» предусматривает, что в организациях должны быть столовые или столовые-раздаточные, а при численности смены менее 30 человек вместо столовой может быть оборудована комната для приема пищи.

Исходя из этого, Минфин пришел к выводу – расходы на приобретение бытовых приборов (холодильников, микроволновых печей, чайников) и кухонного инвентаря (кастрюль, посуды) работодатель вправе учитывать в прочих расходах (пп.48 п.1 ст.264 НК РФ). Но это только при условии, что офисная кухня не относится к обслуживающим производствам и хозяйствам, ведь по ним действуют специальные правила учета затрат (ст.275.1 НК РФ).

На практике налоговики часто снимают расходы на создание офисной кухни и приобретение необходимых принадлежностей, считая, что они не связаны с производством и реализацией. Однако суды в таких спорах поддерживают налогоплательщиков (постановление ФАС Московского округа от 30.10.09 №КА-А40/11455-09). А теперь на стороне компаний и Минфин.

 

83. При досрочном расторжении договора по ДМС расходы включают в доходы.

В январе организация заключила договор ДМС работников сроком на 1 год. Полгода компания списывала платежи по этому договору на расходы. А в июле его расторгли.

Ранее учтенные расходы на медстраховку надо в июле учесть в доходах. Ведь компания вправе списать затраты на ДМС работников только при условии, что договор со страховой компанией заключен на срок не менее года (п.16 ст.255 НК).

Если договор перестал отвечать этим требованиям, значит, нет и оснований для списания расходов. Это подтверждает Минфин (письмо от 07.06.11 №03-03-06/1/327). Вместе с тем включение страховых платежей в расходы полугодия не было ошибкой или искажением. Ведь на тот момент договор соответствовал требованиям кодекса. Значит, компания не обязана пересчитывать расходы, доплачивать налог с пенями и «уточненку». Организация должна включить платежи по договору во внереализационные доходы третьего квартала.

 

84. Налоговый учет медицинских страховок не зависит от их количества. «О налоговом учете расходов по ДМС» письмо Минфина России от 10.05.11 №03-03-06/1/264.

Компания вправе списать расходы по ДМС в налоговом учете, даже если медицинские страховки она оформила лишь некоторым своим сотрудникам, а не всем. В письме Минфин отмечает, что ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержит положений, обязывающих работодателей заключать договоры страхования для всех сотрудников. Оформление медстраховки за свой счет – это право компании. Следовательно, если договор с медицинской организацией компания заключит лишь в отношении некоторых своих работников, то расходы все равно можно будет учесть. Главное, чтобы договор действовал не менее одного года, страховщик имел соответствующую лицензию, а сами взносы по ДМС не превысили 6%от расходов на оплату труда (п.16 ст.255 НК РФ). Эти 6% считают от общего фонда оплаты труда, а не только по застрахованным работникам. Это подтверждает и Минфин России (письмо от 04.06.08и№03-03-06/2/65).

 

85. Расходы на новую аттестацию рабочих мест уменьшают прибыль. «О порядке учета в целях налогообложения затрат на аттестацию рабочих мест и компенсационных выплат» Письмо ФНС России от 06.09.11 №ЕД-4-3/[email protected]

Компания вправе списать затраты на проведение аттестации рабочих мест, а также компенсации, выплачиваемые работникам в связи с вредными и опасными условиями труда.

Налог на прибыль

С 1.09.11 действуют новые правила аттестации рабочих мест. При этом она не может быть реже одного раза в 5 лет (п.8 Порядка, утв.приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.11 №342н). Аттестацию по новым правилам можно проводить только совместно с аккредитованной организацией. Услуга стоит от 1500 до 3000 руб. за одно рабочее место. В данном письме ФНС России заверила работодателей: все затраты, связанные с аттестацией и последующей сертификацией рабочих мест, компания вправе учитывать как прочие. И, хотя аттестация проводится на пять лет вперед, стоимость услуг можно списать полностью в текущем периоде (п.2 ст.318 НК РФ).

Для подтверждения расходов нужен особый комплект документов.

Во-первых, при заключении договора с аттестующей компанией необходимо взять у нее копию аккредитации. В случае ее отсутствия налоговики могут посчитать расходы необоснованными.

Во-вторых, помимо стандартного набора документов (договор на проведение аттестации, платежные поручения, акты сдачи-приемки) потребуются еще и специфические. По итогам мероприятия у компании на руках останется три документа: отчет об аттестации, протокол и приказ о завершении аттестации. Они также необходимы для подтверждения затрат.

Аттестация предполагает, что, если компания выявит рабочие места с опасными или вредными условиями, сотрудникам надо назначить надбавку и компенсацию. Здесь важно, что минимальный размер надбавки к окладу должен быть не меньше 4 процентов от него (постановление Правительства РФ от 20.11.08 №870, ст.147 ТК). А компенсацию платят только сверх надбавки. Точный размер компенсации фиксируют в трудовом или коллективном договоре (ст.219 ТК РФ). В данном письме ФНС подтвердила, что все эти выплаты также можно списать.

НДФЛ

Надбавки, назначенные по итогам аттестации рабочих мест, являются частью зарплаты и от НДФЛ не освобождены. А вот с компенсации, выплаченной сверх надбавки, удерживать НДФЛ не надо (п.3 ст.217 НК РФ). В данном письме налоговики сообщили, что компенсация в данном случае не облагается НДФЛ, только если она назначена по результатам аттестации.

 

86. ФНС настаивает на амортизации компьютерных программ «О порядке учета программного обеспечения» письмо ФНС России от 15.05.11 №КЕ-4-3/7756

Расходы на программное обеспечение, которое компания покупает отдельно от компьютера, необходимо учитывать в составе его первоначальной стоимости и списывать через амортизацию. При этом ФНС обосновала свою позицию тем, что использовать компьютер без минимального набора программ невозможно. Значит, стоимость софта, приобретенного отдельно от компьютера, следует включить в первоначальную стоимость имущества и учитывать в расходах через амортизацию.

Что касается стоимости программ, которые уже были установлены на компьютер, то здесь мнение инспекторов не изменилось. Они по-прежнему считают, что такой софт увеличивает первоначальную стоимость актива (письмо от 29.11.10 №ШС-17-3/1835). В Минфине придерживаются иного мнения, разрешая списывать расходы на программы отдельно: равномерно в течение срока действия программы, а если он в договоре не установлен, то в течение 5 лет (письмо Минфина России от 23.10.09 №03-03-06/1/681).

Суды еще лояльнее: по их мнению, расходы на покупку прав на программы и базы данных можно списывать единовременно как прочие (постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.10 №А57-4800/2009).

 

87. Минфин разрешил амортизацию капвложений при продлении аренды «О порядке амортизации неотделимых улучшений в арендованное имущество» письмо Минфина России от 03.05.11 №03-03-06/2/75

Неотделимое улучшение арендованного имущества компания вправе амортизировать и после пролонгации договора аренды.

Амортизировать неотделимые улучшения арендатор вправе в периоде действия договора аренды (п.1 ст.258 НК РФ). По его окончании амортизация прекращается, даже если улучшения до конца не самортизированы. Чтобы учесть все расходы, можно продлить срок договора. Причем для этого не обязательно составлять дополнительные соглашения. Ведь если компания продолжает пользоваться имуществом и арендодатель не возражает, то договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок (п.2 ст.621 ГК РФ). В данном письме Минфин России разъяснил, что в таком случае амортизация продолжается, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора.

Правда, в ФНС считают иначе. Здесь уверены, что договор с истекшим сроком прекращает действовать, а возобновленный на неопределенный срок является новым договором. Поэтому компании не вправе продолжать начислять амортизацию (письмо от 13.07.09 №3-2-06/76).

Пока у налоговиков такая позиция, безопаснее продлить срок договора дополнительным соглашением, ведь тогда его срок прерываться не будет.

 

 

88. Расходы на поиск сотрудников признали ненормируемыми. «Об учете расходов на подбор персонала» письмо Минфина России от 23.09.11 №03-03-06/1/585

Компания вправе списать расходы на размещение вакансий в СМИ в составе прочих. Нормировать их как рекламные не надо.

Аргументировали свою позицию чиновники следующим образом. При размещении вакансий в СМИ компания сообщает лишь информацию, необходимую для поиска нужного кандидата на определенную должность, а именно название работодателя, контактные телефоны, описание вакансии. Поэтому рекламой такие объявления не являются. Ведь она предполагает размещение данных о товаре, услугах или деятельности самой организации.

Для подтверждения затрат потребуются договор на размещение информации о вакансиях, платежное поручение и акт выполненных работ. Но даже при наличии всех документов инспекторы предъявляют претензии к таким расходам. По их мнению, доказать, что компания нашла нужного сотрудника благодаря объявлению, почти невозможно. Ведь обычно никто не спрашивает, откуда соискатель узнал о вакансии.

Во избежание споров с инспекцией при публикации вакансий стоит сохранить экземпляр издания. А при размещении информации на телевидение или радио подтвердить реальность затрат можно эфирными справками или записью. Кроме того, при приеме на работу сотрудника стоит попросить заполнить анкету, где он напишет, откуда узнал о вакансии.

 

89. Минфин разрешил списывать расходы на повторный аудит. «Об учете расходов на проведение аудита» письмо Минфина России от 18.11.11 №03-03-06/2/178

Компания вправе списать расходы на аудиторскую проверку, даже если она была проведена дважды за один и тот же период.

Строго по НК РФ в прочих расходах учитывают затраты на аудиторские услуги (пп.17 п.1 ст.264). Но про повторный аудит ничего не говорится. Поэтому некоторые инспекторы признают расходы необоснованными. Это не верно. По мнению Минфина России, никаких препятствий для списания затрат на повторный аудит нет. Но надо подтвердить его необходимость. Например, аудиторским заключением, договором с аудиторами, в котором назван год, который надо еще раз проверить. Аудиторы могут подготовить письмо с обоснованием причин, почему они считают необходимым еще раз проаудировать тот же год, допустим, проверить остатки, переходящие на текущий год.

Дополнительно понадобятся документы, обосновывающие цену услуг. Из-за нее на практике возникает много налоговых споров. В частности, это подробные акты с перечнем выполненных работ, копии командировочных удостоверений, если их выписывала аудиторам аудиторская организация, а также справка компании о средней стоимости услуг по аудиту в регионе (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.02.11 №А43-39346/2009).

 

90. Минфин включил компенсацию за обучение в прочие расходы

Письмо Минфина России от 17.02.12 №03-03-06/1/90 «Об учете расходов на обучение»

Компания вправе списать возмещение сотруднику расходов на обучение, выплаченное не с начала учебы, а позже. Например, если сотрудник учится с 2010 года, а компания выплачивает компенсацию только с 2012 года, то ее можно списать. Данное письмо касается ситуации, когда организация компенсирует лишь текущие затраты. Но вывод можно использовать и для случаев, когда расходы возмещают за прошлые годы. Причем списать затраты надо в том периоде, в котором компания начислила компенсацию. А за какой она год, не важно. В своем письме Минфин отнес компенсацию к прочим расходам (п.3 ст.264 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Posted in Без рубрики

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *